О бухгалтерском учете частичной ликвидации объектов основных средств
Письмо Министерства финансов Украины от 09.11.2009 г. № 31-34000-20-10/30232
(извлечение)
Министерство финансов Украины на запрос о бухгалтерском
учете частичной ликвидации объектов основных средств сообщает.Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» основанием
для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты, определенные данным Законом, в частности, содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции. Таким образом, в первичном документе на частичную ликвидацию объекта основных средств должны быть приведены количественно-стоимостные показатели указанной хозяйственной операции.<…>
Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
Первичный документ о частичной ликвидации
объекта основных средств должен содержать
количественно-стоимостные показатели такой операции
Как установлено п. 35 П(С)БУ 7,
в случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта. Аналогичную норму содержит также п. 46 Методрекомендаций № 561. В итоге, при частичной ликвидации объекта основных средств уменьшается и его остаточная стоимость (п. 14 П(С)БУ 7).Выбытие
основных средств вследствие частичной ликвидации объекта основных средств отражается по кредиту счета 10 «Основные средства» (Инструкция № 291).При этом если объект основных средств, часть которого ликвидируется, подвергался прежде
дооценке, то сумма сальдо дооценки (индексации), пропорциональная стоимости ликвидируемой его части, показывается уменьшением дополнительного капитала (дебет субсчета 423 «Дооценка активов») с одновременным увеличением нераспределенной прибыли (кредит субсчета 441 «Прибыль нераспределенная»). Это установлено п. 46 Методрекомендаций № 561.Общеизвестно, что основанием для бухгалтерского учета любой хозяйственной операции является
первичный документ, фиксирующий факт ее осуществления. При этом согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухучете первичные документы должны иметь обязательные реквизиты, определенные данным Законом, в частности, содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции.Напомним, что для оформления выбытия объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) при полном или
частичном их списании применяется Акт списания основных средств (форма № ОЗ-3). При списании (ликвидации) автомобиля грузового или легкового, прицепа или полуприцепа используется Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4).В Актах на списание приводятся
данные, характеризующие объекты основных средств:— год изготовления или строительства объекта;
— дата его поступления на предприятие и начала эксплуатации;
— первоначальная (переоцененная) стоимость объекта;
— сумма начисленного износа;
— предполагаемый и фактический срок полезного использования;
— проведенные ремонты;
— причины выбытия и т. п.
При списании основных средств, выбывающих в результате аварии или стихийного бедствия, к акту на списание прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бедствия (п. 42 Методрекомендаций № 561).
В комментируемом письме Минфин уточняет, что
в первичном документе на частичную ликвидацию объекта основных средств должны в обязательном порядке присутствовать количественно-стоимостные показатели такой хозяйственной операции.Пример
. В связи с нецелесообразностью дальнейшего использования предприятием принято решение о частичной ликвидации подъездных путей широкой колеи длиной 100 м.При этом на балансе предприятия числятся подъездные пути общей протяженностью 4300 м. Первоначальная (переоцененная) стоимость объекта основных средств равняется 860000 грн., износ составляет 387000 грн.
По результатам демонтажа подъездных путей оприходован металлолом стоимостью 3400 грн.
Объект основных средств, часть которого ликвидируется, ранее дооценивался. Сальдо дооценки по подъездным путям равняется 126000 грн.
Итак, в первую очередь определим первоначальную стоимость ликвидируемой части объекта основных средств:
860000 грн. : 4300 м х 100 м = 20000 грн.
и сумму ее износа:
387000 грн. : 4300 м х 100 м = 9000 грн.
Соответственно, остаточная стоимость такой ликвидируемой части равна 11000 грн. (20000 грн. - 9000 грн.).
Сумма дооценки объекта основных средств, подлежащая отнесению к нераспределенной прибыли, составляет:
126000 грн. : (860000 грн. - 387000 грн.) х 11000 грн. = 2930,23 грн. или 126000 грн. : 4300 м х 100 м = 2930,23 грн.
В учете предприятия будут сделаны следующие записи:
Отражение в бухгалтерском учете частичной ликвидации объекта основных средств
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Списана сумма начисленного износа, приходящаяся на стоимость ликвидируемой части объекта основных средств | 131 | 103 | 9000 |
| 2 | Отражено уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости объекта основных средств на сумму остаточной стоимости ликвидируемой его части | 976 | 103 | 11000 |
| 3 | Оприходованы товарно-материальные ценности от ликвидации объекта основных средств | 209 | 746 | 3400 |
| 4 | Уменьшен дополнительный капитал в сумме дооценки объекта основных средств, пропорциональной стоимости ликвидируемой части | 423 | 441 | 2930,23 |
| 5 | Откорректированы отсроченные налоговые обязательства на расчетную сумму налога на прибыль с суммы изменения собственного капитала (2930,23 грн. х 25 % : 100 % = 732,56 грн.) | 54 | 423 | 732,56 |
