Щодо бухгалтерського обліку часткової ліквідації об’єктів основних засобів
Лист Міністерства фінансів України від 09.11.2009 р. № 31-34000-20-10/30232
(витяг)
Міністерство фінансів України на запит щодо бухгалтерського
обліку часткової ліквідації об’єктів основних засобів повідомляє.Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою
для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні мати обов’язкові реквізити, визначені цим Законом, зокрема, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції. Таким чином, у первинному документі на часткову ліквідацію об’єкта основних засобів мають бути наведені кількісно-вартісні показники зазначеної господарської операції.<…>
Заступник міністра Д. Фудашкін
коментар редакції
Первинний документ про часткову ліквідацію об’єкта
основних засобів має містити кількісно-вартісні
показники такої операції
Як установлено п. 35 П(С)БО 7,
у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта. Аналогічну норму містить також п. 46 Методрекомендацій № 561. У результаті при частковій ліквідації об’єкта основних засобів зменшується і його залишкова вартість (п. 14 П(С)БО 7).Вибуття
основних засобів унаслідок часткової ліквідації об’єкта основних засобів відображається за кредитом рахунка 10 «Основні засоби» (Інструкція № 291).При цьому якщо об’єкт основних засобів, частина якого ліквідовується, був раніше
дооцінений, то сума сальдо дооцінки (індексації), пропорційна вартості ліквідованої частини, показується зменшенням додаткового капіталу (дебет субрахунку 423 «Дооцінка активів») з одночасним збільшенням нерозподіленого прибутку (кредит субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений»). Це встановлено п. 46 Методрекомендацій № 561.Загальновідомо, що підставою для бухгалтерського обліку будь-якої господарської операції є
первинний документ, що фіксує факт її здійснення. При цьому згідно з п. 2 ст. 9 Закону про бухоблік первинні документи повинні мати обов’язкові реквізити, визначені цим Законом, зокрема, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції.Нагадаємо, що для оформлення вибуття об’єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному чи
частковому їх списанні застосовується Акт списання основних засобів (форма № ОЗ-3). При списанні (ліквідації) автомобіля вантажного чи легкового, причепу чи напівпричепу використовується Акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4).В Актах на списання наводяться
дані, що характеризують об’єкти основних засобів:— рік виготовлення чи будівництва об’єкта;
— дату його надходження на підприємство та початку експлуатації;
— первісна (переоцінена) вартість об’єкта;
— сума нарахованого зносу;
— передбачуваний та фактичний строк корисного використання;
— проведені ремонти;
— причини вибуття тощо.
При списанні основних засобів, що вибувають у результаті аварії чи стихійного лиха, до акта на списання додається копія акта аварії та зазначаються обставини стихійного лиха (п. 42 Методрекомендацій № 561).
У листі, що коментується, Мінфін уточнює, що
в первинному документі на часткову ліквідацію об’єкта основних засобів мають бути в обов’язковому порядку наведені кількісно-вартісні показники такої господарської операції.Приклад
. У зв’язку з недоцільністю подальшого використання, підприємством прийнято рішення про часткову ліквідацію під’їзних шляхів широкої колії завдовжки 100 м.При цьому на балансі підприємства значаться під’їзні шляхи загальною протяжністю 4300 м. Первісна (переоцінена) вартість об’єкта основних засобів дорівнює 860000 грн., знос складає 387000 грн.
За результатами демонтажу під’їзних шляхів оприбутковано металобрухт вартістю 3400 грн.
Об’єкт основних засобів, частина якого ліквідовується, раніше дооцінювався. Сальдо дооцінки за під’їзними шляхами дорівнює 126000 грн.
Отже, у першу чергу визначимо первісну вартість частини об’єкта основних засобів, що ліквідовується:
860000 грн. : 4300 м х 100 м = 20000 грн.,
та суму її зносу:
387000 грн. : 4300 м х 100 м = 9000 грн.
Відповідно, залишкова вартість ліквідованої частини дорівнює 11000 грн. (20000 грн. - 9000 грн.).
Сума дооцінки об’єкта основних засобів, що підлягає віднесенню до нерозподіленого прибутку, складає:
126000 грн. : (860000 грн. - 387000 грн.) х 11000 грн. = 2930,23 грн. або 126000 грн. : 4300 м х 100 м = 2930,23 грн.
У обліку підприємства буде зроблено такі записи:
Відображення в бухгалтерському обліку часткової ліквідації об’єкта основних засобів
| № з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Списано суму нарахованого зносу, що припадає на вартість ліквідованої частини об’єкта основних засобів | 131 | 103 | 9000 |
| 2 | Відображено зменшення первісної (переоціненої) вартості об’єкта основних засобів на суму залишкової вартості ліквідованої частини | 976 | 103 | 11000 |
| 3 | Оприбутковано товарно-матеріальні цінності від ліквідації об’єкта основних засобів | 209 | 746 | 3400 |
| 4 | Зменшено додатковий капітал у сумі дооцінки об’єкта основних засобів, пропорційній вартості ліквідованої частини | 423 | 441 | 2930,23 |
| 5 | Відкориговано відстрочені податкові зобов’язання на розрахункову суму податку на прибуток із суми зміни власного капіталу (2930,23 грн. х 25 % : 100 % = 732,56 грн.) | 54 | 423 | 732,56 |
