Об отражении убыточного результата в составе валовых расходов в 2010 году

Об отражении убыточного результата в составе валовых расходов в 2010 году

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.07.2010 г. № 14009/7/15-0417

Государственная налоговая администрация Украины обращает внимание на изменение порядка включения в состав валовых расходов

В соответствии с пунктом 22.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»
(в редакции Закона № 2275-VI) (далее — Закон) в 2010 году в составе валовых расходов плательщика налога учитывается 20 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года.

Согласно п. 1 раздела II Заключительных положений Закона № 2275-VI п. 9 раздела I этого Закона (изменения к Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий») вступает в силу с начала следующего отчетного (налогового) периода, за периодом, на который приходится вступление в силу этого Закона.

Поскольку Закон № 2275-VI вступил в силу 16.06.2010 г. (официальное опубликование — «Голос України», 2010, № 109, от 16.06.2010 г.), порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения, определенный п. 22.4 Закона, применяется с начала следующего отчетного (налогового) периода, т. е.

При этом абзацем вторым п. 16.4 Закона установлено, что плательщики налога в сроки, определенные законом, подают в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых периодов в случае его наличия в соответствии с пунктом 6.1 статьи 6 этого Закона.

Например, предприятие — плательщик налога на прибыль в течение первых трех календарных кварталов 2010 года ежеквартально получает прибыль в сумме 40 тыс. грн. Отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшееся по состоянию на 1 января 2010 года, — 100 тыс. грн.

При указанных условиях показатель строки 08 деклараций за налоговые периоды текущего года составит соответственно:

— за I квартал объект налогообложения имеет отрицательное значение — 60 тыс. грн. (40 - 100);

— за полугодие объект налогообложения имеет отрицательное значение — 20 тыс. грн. (80 - 100);

— за три квартала объект налогообложения имеет положительное значение + 100 тыс. грн. (120 - 20), где 120 — сумма полученной прибыли за три квартала и 20 — сумма отрицательного значения объекта налогообложения, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года, с учетом ограничения, определенного п. 22.4 Закона, в размере 20 процентов.

То есть по итогам 9 месяцев 2010 года сумма налога к уплате составит 100 х 25 проц. = 25 (тыс. гривень).

Одновременно сообщаем, что ограничение, установленное п. 22.4 Закона, также

Поскольку вопрос отнесения плательщиками налога в 2010 году в состав валовых расходов убытков, полученных по итогам 2009 года, требует усиленного внимания, обязываю председателей государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе:

— создать рабочие группы по отработке предприятий, которые по итогам предыдущего года допустили отрицательное значение объекта налогообложения, обеспечить инвентаризацию убыточных результатов;

— определить рисковые предприятия (которые с целью сокрытия убытков исправляют ошибки за предыдущие годы) и применить к ним контрольно-проверочные меры;

— обеспечить надлежащую обработку материалов документальных проверок убыточных предприятий, особенно тех, которым по результатам проверки уменьшено отрицательное значение объекта налогообложения;

— определить резервы по налогу на прибыль за счет осуществленного перерасчета отрицательного значения объекта налогообложения в составе валовых расходов и установить контроль за правильностью декларирования таких расходов после их перерасчета в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года;

— с целью предупреждения неумышленных нарушений провести надлежащую разъяснительную работу среди плательщиков налогов по вопросу ограничения объемов убыточного результата для их включения в состав валовых расходов в текущем году, а также принять необходимые разъяснительные меры для добровольного повышения субъектами хозяйствования уровня налоговой отдачи и увеличения уплаты ими платежей в бюджет.

Кроме того, обеспечить контроль за проверками налоговой отчетности по налогу на прибыль с использованием двойной системы для обеспечения своевременного, эффективного и полного их проведения на всех этапах, своевременного реагирования на любые нарушения плательщиками налогового законодательства или возможные риски в налогообложении (приказ ГНА Украины от 24.12.2009 г. № 726).

Заместитель председателя А. Любченко

Убытки 2009 года частично «замораживаются»

Комментируемое письмо интересно тем, что содержит ответы на два принципиальных вопроса, возникших в связи с дополнением Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР новым п. 22.4 (согласно Закону Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VI — см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 50, с. 10). Речь, понятно, идет об ограничении на перенос убытков, образовавшихся по итогам 2009 года (отрицательный показатель стр. 08 декларации по налогу на прибыль предприятия за 2009 год), в состав валовых расходов 2010 года (стр. 04.9 декларации по налогу на прибыль предприятия за 1 квартал 2010 года и последующие периоды этого же года).

Ответ на первый вопрос — коснется ли указанное ограничение декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2010 года — давно известен нашим читателям из консультации специалистов ГНАУ, опубликованной в рубрике «Мнение специалистов официальных органов» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 52, с. 12). Да, если уж вопреки известному незаконному противодействию налоговиков плательщику таки удалось подать декларацию по налогу на прибыль предприятия за 2009 год с отрицательным показателем в стр. 08, то

И два слова о будущем. Во-первых, исключенные 80 % прошлогоднего убытка можно будет

Для ясности второй вопрос, на который отвечает письмо, лучше сформулировать так: можно ли обойти ограничение на перенос прошлогодних убытков, используя механизм исправления самостоятельно выявленных ошибок? Другими словами, если вместо того, чтобы «тупо» отразить в стр. 08 декларации за 2009 год, например, -10,0 тыс. грн. и в связи с ограничением на перенос убытков «заморозить» до 2011 года 8,0 тыс. грн. из них (80 %), не лучше ли было «ошибочно» отразить в стр. 08 декларации за 2009 год прочерк, а в 2010 году самостоятельно выявить соответствующие «забытые» 10,0 тыс. грн. валовых расходов, фактически датированные 2009 годом, да и отразить их в составе валовых расходов 2010 года то ли через уточняющий расчет, то ли через стр. 05.2 текущей декларации, чем избежать «замораживания»?

Это, конечно, несколько утрированная ситуация, поскольку в большинстве подобных случаев «убыткоформирующие» валовые расходы оказались «забытыми» под давлением налоговиков, озабоченных борьбой с убыточными декларациями, но вопрос все же имеет место.

Ответ ГНАУ было легко предугадать, особенно если вспомнить позицию ГНАУ в отношении аналогичного вопроса в те годы, когда уже вводились подобного рода ограничения на перенос убытков прошлых лет. Другими словами, если в приведенном нами примере, когда из 10,0 тыс. грн. убытков 2009 года «заморожено» 8,0 тыс. грн., плательщик самостоятельно выявил забытые (или «забытые»), например, 5,0 тыс. грн. валовых расходов 2009 года, то в состав валовых расходов 2010 года через стр. 04.9 (это если без «забытых» валовых расходов, а если с «забытыми» «убыткоформирующими» валовыми расходами 2009 года — то плюс через стр. 05.2)

Александр Голенко