Про відображення збиткового результату у складі валових витрат у 2010 році

Про відображення збиткового результату у складі валових витрат у 2010 році

Лист Державної податкової адміністрації України від 14.07.2010 р.
№ 14009/7/15-0417

Державна податкова адміністрація України звертає увагу на зміну порядку включення до складу валових витрат

Відповідно до пункту 22.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції Закону № 2275-VI) (далі — Закон) у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

Згідно з п. 1 розділу II Прикінцевих положень Закону № 2275-VI п. 9 розділу I цього Закону (зміни до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств») набирає чинності з початку наступного звітного (податкового) періоду, за періодом, на який припадає набрання чинності цим Законом.

Оскільки Закон № 2275-VI набув чинності 16.06.2010 р. (офіційне опублікування — «Голос України», 2010, № 109, від 16.06.2010 р.), порядок врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону, застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто

При цьому абзацом другим п. 16.4 Закону встановлено, що платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Наприклад, підприємство — платник податку на прибуток — протягом перших трьох календарних кварталів 2010 року щокварталу отримує прибуток у сумі 40 тис. грн. Від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року — 100 тис. грн.

За зазначених умов показник рядка 08 декларацій за податкові періоди поточного року складе відповідно:

— за I квартал об’єкт оподаткування має від’ємне значення — 60 тис. грн. (40 - 100);

— за півріччя об’єкт оподаткування має від’ємне значення — 20 тис. грн. (80 - 100);

— за три квартали об’єкт оподаткування має додатне значення + 100 тис. грн. (120 - 20), де 120 — сума отриманого прибутку за три квартали та 20 — сума від’ємного значення об’єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, з урахуванням обмеження, визначеного п. 22.4 Закону у розмірі 20 відсотків.

Тобто за підсумками 9 місяців 2010 року сума податку до сплати складе 100 х 25 відс. = 25 (тис. гривень).

Одночасно повідомляємо, що обмеження, встановлене п. 22.4 Закону, також

Оскільки питання віднесення платниками податку у 2010 році до складу валових витрат збитків, отриманих за підсумками 2009 року, потребує посиленої уваги, зобов’язую Голів державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі:

— створити робочі групи по відпрацюванню підприємств, які за підсумками попереднього року допустили від’ємне значення об’єкта оподаткування, забезпечити інвентаризацію збиткових результатів;

— визначити ризикові підприємства (які з метою приховування збитків виправляють помилки за попередні роки) та вжити до них контрольно-перевірочні заходи;

— забезпечити належне опрацювання матеріалів документальних перевірок збиткових підприємств, особливо тих, яким за результатами перевірки зменшено від’ємне значення об’єкта оподаткування;

— визначити резерви з податку на прибуток за рахунок здійсненого перерахунку від’ємного значення об’єкта оподаткування у складі валових витрат та встановити контроль за правильністю декларування таких витрат після їх перерахунку у декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2010 року;

— з метою упередження ненавмисних порушень провести належну роз’яснювальну роботу серед платників податків з питання обмеження обсягів збиткового результату для їх включення до складу валових витрат у поточному році, а також вжити необхідні роз’яснювальні заходи для добровільного підвищення суб’єктами господарювання рівня податкової віддачі та збільшення сплати ними платежів до бюджету.

Крім того, забезпечити контроль за перевірками податкової звітності з податку на прибуток з використанням подвійної системи для забезпечення своєчасного, ефективного та повного їх проведення на усіх етапах, вчасного реагування на будь-які порушення платниками податкового законодавства або можливі ризики в оподаткуванні (наказ ДПА України від 24.12.2009 р. № 726).

Заступник голови О. Любченко

Збитки 2009 року частково «заморожуються»

Лист, що коментується, цікавий тим, що містить відповіді на два принципові запитання, які виникли у зв’язку з доповненням Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР новим п. 22.4 (згідно із Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.2010 р. № 2275-VI — див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 50, с. 10). Зрозуміло, ідеться про обмеження на перенесення збитків, що утворилися за підсумками 2009 року (від’ємний показник ряд. 08 декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік), до складу валових витрат 2010 року (ряд. 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2010 року та подальші періоди цього ж року).

Відповідь на перше запитання — чи стосуватиметься зазначене обмеження декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2010 року? — давно відома нашим читачам із консультації фахівців ДПАУ, опублікованої в рубриці «Думка фахівців офіційних органів» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 52, с. 12). Так, якщо всупереч відомій незаконній протидії податківців платнику все ж таки вдалося подати декларацію з податку на прибуток підприємства за 2009 рік із від’ємним показником у ряд. 08, то

І кілька слів про майбутнє. По-перше, виключені 80 % минулорічного збитку можна буде

Для зрозумілості друге запитання, на яке відповідає лист, краще сформулювати так: чи можна оминути обмеження на перенесення минулорічних збитків, використовуючи механізм виправлення самостійно виявлених помилок? Інакше кажучи, якщо замість того, щоб «тупо» відобразити в ряд. 08 декларації за 2009 рік, наприклад, -10,0 тис. грн. та у зв’язку з обмеженням на перенесення збитків «заморозити» до 2011 року 8,0 тис. грн. із них (80 %), чи не краще було «помилково» відобразити в ряд. 08 декларації за 2009 рік прокреслення, а у 2010 році самостійно виявити відповідні «забуті» 10,0 тис. грн. валових витрат, фактично датовані 2009 роком, та й відобразити їх у складі валових витрат 2010 року чи то через уточнюючий розрахунок, чи то через ряд. 05.2 поточної декларації, і тим самим уникнути «заморожування»?

Це, звісно, дещо утрирувана ситуація, оскільки в більшості подібних випадків «збиткоформуючі» валові витрати виявилися «забутими» під тиском податківців, заклопотаних боротьбою зі збитковими деклараціями, але запитання все ж має місце.

Відповідь ДПАУ було легко передбачити, особливо якщо пригадати позицію ДПАУ щодо аналогічного питання в ті роки, коли вже запроваджувалися подібні обмеження на перенесення збитків минулих років. Інакше кажучи, якщо в наведеному нами прикладі, коли з 10,0 тис. грн. збитків 2009 року «заморожено» 8,0 тис. грн., платник самостійно виявив забуті (або «забуті»), наприклад, 5,0 тис. грн. валових витрат 2009 року, то до складу валових витрат 2010 року через ряд. 04.9 (це якщо без «забутих» валових витрат, а якщо із «забутими» «збиткоформуючими» валовими витратами 2009 року — то плюс через ряд. 05.2)

Олександр Голенко