О штрафе и пене по страховым взносам при начислении заработной платы за предыдущие периоды
Письмо Пенсионного фонда Украины от 21.07.2010 г. № 12569/03-20
Пенсионный фонд Украины <…> по поводу применения штрафных санкций и начисления пени сообщает.
Отношения, возникающие между субъектами системы общеобязательного государственного пенсионного страхования, регулируются Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее — Закон). Исключительно этим Законом определяются плательщики страховых взносов, порядок их начисления, исчисления и уплаты страховых взносов, взыскания задолженности по этим взносам.
В соответствии с пунктом 6 части 2 статьи 17 Закона страхователь обязан начислять, исчислять и уплачивать
в установленные сроки и в полном объеме страховые взносы.Согласно статье 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» страховые взносы для работодателей начисляются
на суммы фактических расходов на оплату труда работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.Единственным нормативным документом, который разработан в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» и определяет составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, которая утверждена приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 № 5 и зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 под № 114/8713.
В соответствии с п. 1.6.2 указанной Инструкции,
если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.Следовательно, если работнику осуществляется начисление заработной платы за предыдущие периоды, то такие суммы включаются в фонд оплаты труда того месяца, в котором они начислены.
Начисление и удержание страховых взносов в этом случае осуществляются работодателем по ставкам и в пределах максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников, действующим на момент начисления указанной выплаты.
Ответственность за своевременность, полноту начисления и уплату взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование несет страхователь-работодатель.
В соответствии со статьей 106 Закона суммы страховых взносов, своевременно не начисленные и/или не уплаченные страхователями в установленные сроки, считаются просроченной задолженностью по уплате страховых взносов (недоимкой) и взыскиваются с начислением пени и применением финансовых санкций, установленных этой статьей.
Порядок начисления пени определен Инструкцией о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины 19 декабря 2003 года № 21-1 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины
16 января 2004 года под № 64/8663 (с изменениями) (далее — Инструкция).
Согласно пункту 10.1 раздела 10 Инструкции на суммы просроченной задолженности по уплате страховых взносов (недоимки) и своевременно не уплаченные (не перечисленные) финансовые санкции начисляется пеня в размере 0,1 процента суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа.
Начисление пени начинается с первого календарного дня, наступающего за днем наступления срока уплаты соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты страхователем включительно.
Согласно пункту 4 части 9 статьи 106 Закона за доначисление органом Пенсионного фонда или страхователем сумм своевременно не исчисленных и не уплаченных страховых взносов налагается штраф в размере 5 процентов указанных сумм за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы, независимо от наличия у страхователя переплаты.
Заместитель председателя правления В. Короневский
комментарий редакции
Доначисление дохода и ответственность страхователей
В первой части комментируемого письма Пенсионный фонд разъяснил порядок доначисления выплат, которые включаются в базу обложения пенсионными взносами, если они не были начислены и включены в базу. Напомним, что объектом для обложения взносами в Пенсионный фонд являются фактические расходы на оплату труда, а также выплаты по временной нетрудоспособности и вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера.
Если страхователь доначисляет работнику облагаемые выплаты за предыдущий период, в том числе в связи с выявлением ошибки, то в соответствии с нормами п.п. 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, они
включаются в фонд оплаты труда того месяца, в котором они начислены. При этом взносы в Пенсионный фонд начисляются и удерживаются по ставкам и в пределах максимальной величины расходов на оплату труда, которые действуют в месяце начисления выплат.Доначисленные выплаты
отражаются в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденному постановлением правления ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1 за тот месяц, в котором они начислены.Поскольку обязательства по уплате пенсионных взносов возникают после начисления дохода, финансовые санкции к страхователю в данном случае не применяются.
Во второй части письма Пенсионный фонд напоминает, что за своевременно не начисленные и/или не уплаченные страховые взносы на страхователя налагаются финансовые санкции — штраф и пеня.
За доначисление
органом Пенсионного фонда или страхователем сумм своевременно не исчисленных и не уплаченных страховых взносов налагается штраф в размере 5 % указанных сумм за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы (п. 4 ч. 9 ст. 106 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV).Кроме того, на суммы недоимки и своевременно не уплаченные (не перечисленные) финансовые санкции начисляется
пеня в размере 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа (п. 10.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1).Отметим, что и штраф, и пеня рассчитываются работниками органов Пенсионного фонда.
Согласно разъяснениям Пенсионного фонда
наличие переплаты не спасет предприятие от 5 % штрафа. В то же время, если сумма переплата перекрывает сумму неуплаченных страховых взносов,т. е. отсутствует задолженность у страхователя по пенсионным взносам, то пеня не начисляется. Это следует из письма Пенсионного фонда Украины от 08.09.2006 г. № 11526/03-20.
В свою очередь, самостоятельное исправление ошибки и
уплата 5 % штрафа не освобождают должностных лиц предприятия от административной ответственности. Согласно ст. 1651 Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X за нарушение установленного порядка начисления взносов на должностных лиц страхователя налагается штраф в размереот 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.), за повторное правонарушение в течение года — от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.).
Екатерина Скрипкина
