Щодо штрафу та пені за страховими внесками
при нарахуванні заробітної плати за попередні періоди
Лист Пенсійного фонду України від 21.07.2010 р. № 12569/03-20
Пенсійний фонд України <…> щодо застосування штрафних санкцій та нарахування пені повідомляє.
Відносини, що виникають між суб’єктами системи загальнообов’язкового державного пенсійного страхування, регулюються Законом України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» (далі — Закон). Виключно цим Законом визначаються платники страхових внесків, порядок нарахування, обчислення та сплати страхових внесків, стягнення заборгованості за цими внесками.
Відповідно до пункту 6 частини 2 статті 17 Закону страхувальник зобов’язаний нараховувати, обчислювати і сплачувати
в установлені строки і в повному обсязі страхові внески.Згідно зі статтею 19 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» страхові внески для роботодавців нараховуються
на суми фактичних витрат на оплату праці працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці», виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності.Єдиним нормативним документом, розробленим відповідно до Закону України «Про оплату праці» та який визначає складові фонду оплати праці, є Інструкція зі статистики заробітної плати, яка затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.04 № 5 та зареєстрована у Міністерстві юстиції України 27.01.04 № 114/8713.
Відповідно до п.п. 1.6.2 зазначеної Інструкції
якщо нарахування фонду оплати праці здійснюються за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, вони відображаються у фонді оплати праці того місяця, у якому були здійснені нарахування.Отже, якщо працівнику здійснюється нарахування заробітної плати за попередні періоди, то такі суми включаються до фонду оплати праці того місяця в якому їх нараховано.
Нарахування та утримання страхових внесків у цьому випадку здійснюється роботодавцем за ставками та в межах максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, які діють на момент нарахування зазначеної виплати.
Відповідальність за своєчасність, повноту нарахування та сплату внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування несе страхувальник — роботодавець.
Відповідно до статті 106 Закону суми страхових внесків своєчасно не нараховані та/або не сплачені страхувальниками у встановлені строки, вважаються простроченою заборгованістю із сплати страхових внесків (недоїмкою) і стягуються з нарахуванням пені та застосуванням фінансових санкцій, встановлених цією статтею.
Порядок нарахування пені визначений Інструкцією про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, яка затверджена постановою правління Пенсійного фонду України 19 грудня 2003 року № 21-1 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 16 січня 2004 року за № 64/8663 (зі змінами) (далі — Інструкція).
Згідно з пунктом 10.1 розділу 10 Інструкції на суми простроченої заборгованості зі сплати страхових внесків (недоїмки) та своєчасно не сплачені (не перераховані) фінансові санкції нараховується пеня в розмірі 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.
Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем настання строку сплати відповідного платежу, до дня його фактичної сплати страхувальником включно.
Згідно з пунктом 4 частини 9 статті 106 Закону за донарахування органом Пенсійного фонду або страхувальником сум своєчасно не обчислених та не сплачених страхових внесків накладається штраф у розмірі 5 відсотків зазначених сум за кожний повний або неповний місяць, за який донараховано ці суми, незалежно від наявності у страхувальника переплати.
Заступник голови правління В. Короневський
коментар редакції
Донарахування доходу та відповідальність страхувальників
У першій частині листа, що коментується, Пенсійний фонд роз’яснив порядок донарахування виплат, які включаються до бази обкладення пенсійними внесками, якщо їх не було нараховано та включено до бази. Нагадаємо, що об’єктом для обкладення внесків до Пенсійного фонду є фактичні витрати на оплату праці, а також виплати по тимчасовій непрацездатності та винагороди за виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру.
Якщо страхувальник донараховує працівнику оподатковувані виплати за попередній період, у тому числі у зв’язку з виявленням помилки, то відповідно до норм п.п. 1.6.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5, вони
включаються до фонду оплати праці того місяця, в якому нараховані. При цьому внески до Пенсійного фонду нараховуються та утримуються за ставками та в межах максимальної величини витрат на оплату праці, які діють у місяці нарахування виплат.Донараховані виплати відображаються в додатку 4
до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затвердженого постановою правління ПФУ від 05.11.2009 р. № 26-1, за той місяць, в якому вони нараховані.Оскільки зобов’язання зі сплати пенсійних внесків виникають після нарахування доходу, фінансові санкції до страхувальника в цьому випадку не застосовуються.
У другій частині листа Пенсійний фонд нагадує, що за своєчасно не нараховані та/або не сплачені страхові внески на страхувальника накладаються фінансові санкції — штраф та пеня.
За донарахування
органом Пенсійного фонду або страхувальником сум своєчасно не обчислених та не сплачених страхових внесків накладається штраф у розмірі 5 % зазначених сум за кожний повний або неповний місяць, за який донараховано ці суми (п. 4 ч. 9 ст. 106 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV).Крім того, на суми недоїмки та своєчасно не сплачених (не перерахованих) фінансових санкцій нараховується
пеня в розмірі 0,1 % суми недоплати за кожний день прострочення платежу (п. 10.1 Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердженої постановою правління ПФУ від 19.12.2003 р. № 21-1).Зауважимо, що і штраф, і пеня розраховуються працівниками органів Пенсійного фонду.
Згідно з роз’ясненнями Пенсійного фонду
наявність переплати не врятує підприємство від 5 % штрафу. Водночас, якщо сума переплати перекриває суму несплачених страхових внесків, тобто відсутня заборгованість у страхувальника за пенсійними внесками, то пеня не нараховується. Це випливає з листа Пенсійного фонду України від 08.09.2006 р. № 11526/03-20.У свою чергу, самостійне виправлення помилки та
сплата 5 % штрафу не звільняють посадових осіб підприємства від адміністративної відповідальності. Згідно зі ст. 1651 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X за порушення встановленого порядку нарахування внесків на посадових осіб страхувальника накладається штраф у розмірі від 20 до 30 нмдг (від 340 до 510 грн.), за повторне правопорушення протягом року — від 30 до 40 нмдг (від 510 до 680 грн.).Катерина Скрипкіна
