Возмещение НДС путем оформления облигаций внутреннего государственного займа
Каков механизм возмещения сумм НДС, задекларированных к возмещению до 1 мая 2010 года, подтвержденных проверками и не возмещенных на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год», путем оформления облигаций внутреннего государственного займа?
Механизм возмещения сумм НДС, задекларированных к возмещению до 1 мая 2010 года, которые подтверждены проверками и не возмещены на дату вступления в силу
Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» (далее — Закон о госбюджете-2010), путем оформления облигаций внутреннего государственного займа определен Порядком выпуска, обращения, погашения облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украиныот 12 мая 2010 года № 368 «О выпуске облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость» (далее — постановление № 368)
Каковы условия выпуска облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм НДС?
Облигации внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет, выпущенные для возмещения сумм НДС, задекларированных к возмещению до 1 мая 2010 года, которые подтверждены результатами проверок и не возмещены на дату вступления в силу
Закона о госбюджете-2010, являются среднесрочными амортизационными облигациями внутреннего государственного займа.Номинальная стоимость облигации составляет 1 тыс. гривень.
Общий объем эмиссии определяется Минфином согласно утвержденным им реестрам инвентаризации плательщиков налога, суммы НДС которых задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 года, подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу
Закона о госбюджете-2010.Погашение облигаций осуществляется путем проведения каждые полгода выплат по погашению основной суммы долга в размере 10 процентов номинальной стоимости облигации. Разница между номинальной стоимостью облигации и общей суммой выплат по погашению основной суммы долга составляет амортизационную стоимость облигации.
Облигации имеют купоны. Купонный период составляет шесть месяцев.
Ставка доходности по облигациям устанавливается на уровне 5,5 процента годовых.
Начисление доходов по облигациям осуществляется каждые полгода в течение срока оборота ценных бумаг исходя из их амортизационной стоимости одновременно с проведением выплаты доходов.
Имеет ли право плательщик налога, отвечающий требованиям ст. 25 Закона о госбюджете-2010, не оформлять возмещение НДС облигациями внутреннего государственного займа?
Статьей 25 Закона о госбюджете-2010
предусмотрено, что с помощью облигаций внутреннего государственного займа будет осуществляться возмещение сумм налога на добавленную стоимость плательщикам, у которых суммы НДС, задекларированные к возмещению до 1 мая 2010 года, подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона о госбюджете-2010.Основные условия выпуска облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость (далее — Основные условия) и Порядок выпуска, обращения, погашения облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет утверждены
постановлением № 368*.* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 45. —
Примеч. ред.
Эти Основные условия являются публичным предложением плательщикам налога по оформлению возмещения сумм налога на добавленную стоимость.
При этом возмещение сумм НДС осуществляется, в частности, по желанию на основании поданного не позднее 25 июня 2010 года плательщиком налога в орган государственной налоговой службы по месту его регистрации заявления об оформлении возмещения налога на добавленную стоимость, составленного по определенной форме**.
** См. также письмо ВАСУ от 14.07.2010 г. № 1070/11/13-10 («Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 59, с.15). —
Примеч. ред.
Имеет ли право плательщик НДС реализовать облигации внутреннего государственного займа для возмещения сумм НДС на вторичном рынке?
Основные условия выпуска облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость утверждены
постановлением № 368.Законом Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 18 июня 1991 года № 1201-XII
(далее — Закон № 1201) предусмотрено, что облигации внутренних государственных займов являются одним из видов ценных бумаг, которые могут выпускаться в Украине.В соответствии со
ст. 4 Закона Украины «О Национальной депозитарной системе и особенностях электронного оборота ценных бумаг в Украине» от 10 декабря 1997 года № 710/97-ВР ценные бумаги, обращение которых разрешено на территории Украины, и ценные бумаги, на которые распространяется действие законов Украины, могут выпускаться в документарной и бездокументарной формах.При этом
ст. 38 Закона № 1201 определено, что контроль за выпуском и оборотом ценных бумаг, за исключением приватизационных, осуществляют Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку и ее соответствующие территориальные органы***.*** Считаем, что нет никаких препятствий для обращения облигаций на вторичном рынке. —
Примеч. ред.
В какие сроки органом ГНС подаются составленные на основании заявлений плательщиков НДС реестры для их утверждения Министерством финансов Украины, и каким органом выдаются плательщикам НДС выписки из таких реестров?
Пунктом 3 постановления № 368
предусмотрено, в частности, что государственная налоговая администрация должна обеспечить предоставление составленных на основании заявлений плательщиков налога реестров инвентаризации плательщиков налога, суммы НДС которых задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 года, подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона о госбюджете-2010 (далее — реестры), для утверждения их в течение июня 2010 года.Кроме того,
п. 4 постановления № 368 предусмотрено, что органам государственной налоговой службы по месту регистрации плательщика НДС необходимо обеспечить в течение пяти рабочих дней после утверждения Министерством финансов реестров предоставление плательщикам НДС выписки из реестров.Учитывая указанное, Государственная налоговая администрация подает составленные на основании заявлений плательщиков налога реестры для их утверждения Министерством финансов Украины в течение июня 2010 года. При этом выписки из реестров плательщикам НДС предоставляются органами государственной налоговой службы по месту их регистрации в течение пяти рабочих дней, после утверждения таких реестров Министерством финансов Украины.
В какие сроки банком осуществляется зачисление надлежащего количества облигаций на счета плательщиков налога, открытые в ценных бумагах?
Механизм возмещения сумм НДС путем оформления облигаций внутреннего государственного займа определен
Порядком выпуска, обращения, погашения облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет, утвержденным постановлением № 368 (далее — Порядок № 368).В соответствии с указанным
Порядком № 368 для зачисления облигаций на счета в ценных бумагах:1) плательщики налога предоставляют в банк, в котором открыт счет в ценных бумагах, выписку из реестра и заявление об оформлении возмещения сумм налога на добавленную стоимость облигациями внутреннего государственного займа;
2) банки на основании поданных плательщиками налога документов формируют перечень приобретателей облигаций и передают его органам Государственного казначейства в электронном виде и на бумажных носителях;
3) Государственное казначейство после проверки соответствия перечней приобретателей облигаций, поданных банками, данным, содержащимся в реестрах ГНА, дает распоряжение на перевод облигаций Национальному банку;
4) банки в
срок, не превышающий трех рабочих дней после получения информации Национального банка о состоянии счетов в ценных бумагах, зачисляют надлежащее количество облигаций на счета в ценных бумагах плательщиков налога на основании их распоряжений на получение облигаций.
Имеет ли право плательщик налога, уже подавший заявление об оформлении возмещения НДС облигациями внутреннего государственного займа, отказаться от оформления возмещения НДС такими облигациями?
Основные условия выпуска облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость и Порядок выпуска, обращения, погашения облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет утверждены
постановлением № 368.Эти Основные условия являются публичным предложением плательщикам налога по оформлению возмещения сумм по НДС.
Для плательщика налога, который самостоятельно изъявил желание на оформление возмещения НДС облигациями внутреннего государственного займа и подал соответствующее заявление в орган государственной налоговой службы, возможности отказа от такого способа оформления возмещения НДС
постановлением № 368 не предусмотрены.
Утвержден ли Министерством финансов Украины реестр инвентаризации плательщиков налога, суммы НДС которых задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 года, подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона о госбюджете-2010.
Реестр инвентаризации № 1 плательщика налога, суммы НДС которых задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 года, подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу
Закона о госбюджете-2010, по декларациям, предоставленным до и после 01.07.2005 г. уже передан на согласование Министерству финансов Украины.
Установлен ли перечень банков, выполняющих функции агентов по оформлению возмещения НДС облигациями?
Министерство финансов в соответствии с
п. 6 Порядка № 368 сообщением от 08.06.2010 г. информировало, что функции агентов по оформлению возмещения НДС облигациями внутреннего государственного займа могут выполнять коммерческие банки, являющиеся клиентами депозитария Национального банка Украины.В данном сообщении также приведен перечень банков — клиентов депозитария Национального банка по состоянию на 26.05.2010 г.
В какие сроки плательщику налога необходимо подать в органы Государственного казначейства реестры и заключения органов государственной налоговой службы о возмещении НДС?
На основании
п. 3 постановления № 368 ГНА обеспечивает предоставление:Государственному казначейству — указанных реестров в двухдневный срок после утверждения их Министерством финансов;
органам Государственного казначейства по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость — заключений органов государственной налоговой службы по месту регистрации плательщиков НДС с указанием суммы налога, подлежащей возмещению из государственного бюджета согласно указанным реестрам, в двухдневный срок после утверждения Министерством финансов таких реестров.
То есть
плательщику налога подавать в органы Государственного казначейства реестры и заключения органов государственной налоговой службы о возмещении НДС не нужно.
Отдел массово-разъяснительной работы и обращений граждан Специализированной ГНИ по работе с крупными плательщиками налогов
в г. Харькове
