Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Об обложении НДФЛ доходов, полученных физлицами от продажи имущественного права (права требования)

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2010/№ 65
Печать
Письмо от 04.12.2009 г. № 6154/

Об обложении НДФЛ доходов, полученных физлицами от продажи имущественного права (права требования)

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 04.12.2009 г. № 6154/У/17-0714, № 27065/7/17-0717

(извлечение)

<…>

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889 (далее — Закон), которым определено, что объектом налогообложения плательщика налога являются, в частности, доходы с источником происхождения из Украины, подлежащие конечному налогообложению при их выплате, в том числе и доходы от продажи движимого имущества (ст. 2 и ст. 12 Закона).

Движимым имуществом для выполнения норм Закона считается любое имущество, отличающееся от недвижимого (п. 1.18 и п. 1.10 ст. 1 Закона).

В соответствии с главами 12 и 13 Гражданского кодекса Украины

право требования является имущественным правом.

Поскольку имущественное право не является объектом недвижимости, то с целью налогообложения его следует рассматривать как движимое имущество

.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных от продажи движимого имущества, регламентируется ст. 12 Закона, в соответствии с п. 12.5 которой налоговым агентом при осуществлении операций по отчуждению объектов движимого имущества является нотариус, который удостоверяет соответствующий договор или подлинность подписей сторон соглашения при наличии документа об уплате налога сторонами договора.

Для оформления договора по уступке (продаже) права требования плательщик налога обязан осуществить действия по уплате налога с дохода от операций по отчуждению объектов движимого имущества по ставке п. 7.1 ст. 7 (15 %)

, а нотариус — действия по контролю за уплатой налога и подаче информации налоговому органу в порядке, предусмотренном в п. 11.3 ст. 11 этого Закона (п. 12.5 ст. 12 Закона).

Объектом налогообложения при продаже имущественных прав, в том числе права требования, <…> является фактическая сумма дохода, полученная от такой продажи.

В то же время сообщаем, что если

право требования депозита (вклада) продается по цене ниже основной суммы (номинальной стоимости) такого депозита (вклада), то покупатель этого имущественного права получит доход в соответствии с п.п. 4.2.9 «е» п. 4.2 ст. 4 Закона в виде скидки с реальной суммы такого депозита (вклада), подлежащего обложению налогом с доходов физических лиц по ставке, определенной п. 7.2 ст. 7 Закона (5 %). Такой плательщик налога обязан с учетом норм п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона включить сумму такого дохода в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать годовую декларацию по этому налогу в налоговый орган по месту своего налогового адреса (месту постоянного или преимущественного проживания плательщика налога) и уплатить налог с суммы такого дохода.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п.п. 4.3.23 п. 4.3 ст. 4 Закона

не включается в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога, в частности, основная сумма депозита (вклада), внесенного плательщиком налога в банк или небанковское финансовое учреждение, которая возвращается такому плательщику налога.

Заместитель председателя С. Лекарь

комментарий редакции

 

Продажа депозита (вклада): порядок обложения налогом с доходов физических лиц

Ситуация, рассмотренная в комментируемом письме, следующая. Физическое лицо уступило (продало) право требования другому физическому лицу по депозитному договору.

Порядок налогообложения по таким операциям, по мнению ГНАУ, таков.

В случае продажи имущественных прав

продавец обязан уплатить 15 % с фактической суммы дохода, полученной от такой продажи.

При этом налоговым агентом, по мнению ГНАУ, в данном случае является нотариус, который должен проконтролировать уплату налога перед нотариальным удостоверением договора (п. 12.5 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV).

Дело все в том, что нотариальное удостоверение потребуется только в том случае, если сам депозитный договор был нотариально удостоверен. При этом, поскольку действующее законодательство обязательного нотариального удостоверения таких договоров не требует, стороны обращаются к нотариусу исключительно по своей инициативе.

Поэтому, если указанный договор не удостоверяется нотариально, нотариус не будет выступать налоговым агентом. В данном случае физическое лицо — продавец будет обязано подать годовую декларацию и уплатить налог с доходов по ставке 15 % с дохода, полученного от продажи имущественных прав.

Кроме того, как считает ГНАУ (а это, как правило, всегда так и бывает), когда право требования депозита (вклада) продается по цене ниже основной суммы (номинальной стоимости) такого депозита (вклада), то покупатель такого имущественного права получает доход в соответствии с п.п. «е» п.п. 4.2.9 Закона № 889

в виде скидки с реальной суммы такого депозита (вклада), который подлежит обложению налогом с доходов физических лиц по ставке 5 %. Покупатель имущественного права обязан включить такую сумму в общий годовой налогооблагаемый доход, подать годовую декларацию и уплатить налог с доходов физических лиц.

Напомним, что согласно п.п. «е» п.п. 4.2.9 Закона № 889 в налогооблагаемый доход физического лица включается дополнительное благо в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а также

суммы скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающей обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки). Причем если дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем плательщика налога, то такие доходы приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением. Подарки между физическими лицами облагаются по ставке 5 % согласно ст. 14 и 13 Закона № 889.

Главной идеей налоговиков является то, что сумма скидки с реальной суммы депозита (вклада) они считают суммой

скидки, превышающей обычную. Вместе с тем в данной ситуации с такой позицией можно и поспорить, ведь данный товар довольно уникальный и специфический и можно говорить о том, что та сумма, за которую был продан депозит (вклад), и является обычной ценой. Поэтому получается, что никакого дохода покупатель имущественных прав не получает.

Однако судя по всему, налоговики будут настаивать на такой позиции. Единственное, что хотелось бы заметить: отследить таких покупателей налоговикам будет довольно трудно, поскольку такая операция происходит между двумя физическими лицами.

Что касается выплаты депозита (вклада) банком его новому владельцу, то ГНАУ в комментируемом письме ссылается на п.п. 4.3.23 Закона № 889. Согласно данному подпункту в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается, в частности, основная сумма депозита (вклада), внесенного плательщиком налога в банк или небанковское финансовое учреждение, которая возвращается такому налогоплательщику. То есть

несмотря на то что сумма депозита (вклада) возвращается не тому налогоплательщику, который эту сумму вкладывал в банк, при выдаче ее новому владельцу сумма депозита (вклада) не облагается налогом с доходов физических лиц.

 

Татьяна Онищенко

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше