«Забыли» прошлогодние убытки: исправляем ошибки
Ситуация
Предприятие не отнесло отрицательное значение объекта налогообложения по итогам 2008 года в состав валовых расходов первого квартала 2009 года в сумме 1000 грн. Причем 2009 год был убыточным. Полученные по итогам 2009 года убытки в сумме 2000 грн. предприятие снова не перенесло в валовые расходы первого квартала следующего года. Ошибка была обнаружена в июле. Результаты деятельности в 2010 году были следующими:
| Показатель | Сумма, грн. | ||
| I квартал | полугодие | 3 квартала | |
| Валовые доходы | 10000 | 21000 | 35000 |
| Валовые расходы | 6000 | 12000 | 18000* |
| Начислено обязательств (стр. 14) | 1000 | 2250 | Подлежит расчету |
| * Без учета прошлогодних убытков. | |||
Нарушение
Нарушена
ст. 6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, согласно которой сумма отрицательного объекта налогообложения резидента по итогам года подлежит включению в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года. Фактически предприятие не отразило в стр. 04.9 декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2009 года сумму 1000 грн. Та же ситуация повторилась в 2010 году на сумму 2000 грн. При этом такие суммы должны были учитываться в объекте налогообложения следующих отчетных периодов (п.п. 6.1 Закона о налоге на прибыль).
Анализ ситуации
Занижение предприятием валовых расходов в 2009 — 2010 гг. привело к завышению объекта налогообложения (стр. 8) соответствующих отчетных периодов:
— в 2009 году на 1000 грн.;
— в 2010 году на 3000 грн.
Действия предприятия не повлекли за собой недоплат по налогу на прибыль и, как следствие, по данному нарушению не могут быть применены налоговые штрафы по
ст. 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ (далее — Закон № 2181).
Исправление ошибки
В соответствии с
п. 5.1 Закона № 2181 и п.п. 2.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, если плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, то он имеет право:— либо подать уточняющий расчет (далее — УР);
— либо отразить исправленные показатели в декларации за любой следующий налоговый период, на протяжении которого ошибки были самостоятельно выявлены.
Исправление путем подачи УР
. С помощью отдельного уточненного расчета мы можем исправить значение лишь одной декларации. То есть в нашей ситуации достаточно подать УР к декларациям за первые кварталы 2009 — 2010 гг.УР за первый квартал 2009 года
необходимо заполнить так (см. с. 44):— стр. 2. В поле «код» заносится исправляемая строка декларации — 04.9, в поле «сума» записываем значение — 1000;
— стр. 4. Данную строку заполняем согласно формуле и в нашем случае в ней должна отражаться сумма — 1000 (т. е. объект налогообложения завышен) со знаком «минус»;
— в строку 5 заносим ставку налога в процентах, т. е. 25.
Заметьте, остальные строки заполнять не нужно (ставим прочерк)! Стр. 7 не требует заполнения, ведь объект налогообложения был отрицательным. Стр. 8 оставляем с прочерком, поскольку она заполняется лишь при положительном значении в стр. 7.
Пример заполнения УР за первый квартал 2009 года
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 1 | — | |||||||||||||||||||||||||
| код |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||
| сума (±) |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 2 | 1000 | |||||||||||||||||||||||||
| код | 04.9
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||
| сума (±) | 1000
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | — | |||||||||||||||||||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | -1000 | |||||||||||||||||||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||||||||||||||||||
| Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов'язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 6 | — | |||||||||||||||||||||||||
| код |
| ||||||||||||||||||||||||||
| сума (±) | |||||||||||||||||||||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | — | |||||||||||||||||||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | — | |||||||||||||||||||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | — | |||||||||||||||||||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05 | 8 | — | |||||||||||||||||||||||||
| Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації | 9 | — | |||||||||||||||||||||||||
| код |
| ||||||||||||||||||||||||||
| сума (+) | |||||||||||||||||||||||||||
УР за первый квартал 2010 года заполняем следующим образом:
Для начала напомним, что в связи с принятием
Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VI в течение 2010 года действуют особые правила переноса отрицательного значения предыдущего налогового года (в размере 20 % от общей суммы). Указанные изменения по налогообложению прибыли найдут свое отражение в декларации по итогам трех кварталов (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 50). Кстати, совсем недавно данную позицию подтвердило и налоговое ведомство (письмо ГНАУ от 14.07.2010 г. № 14009/7/15-0417, );— стр. 2. В поле «код» заносится исправляемая строка декларации — 04.9, в поле «сума» записываем 3000, так как к убыткам по итогам 2009 года добавляются убытки 2008 года. Переносим указанное значение в итог стр. 2;
— в стр. 4 отражаем сумму — 3000 со знаком «минус»;
— в строку 5 заносим ставку налога в процентах, т. е. 25;
— в стр. 7.1 заносится сумма 1000;
— в стр. 7.2 отражаем сумму откорректированного налогового обязательства, т. е. 250 ((10000 -- 6000 - 3000) х 0,25);
— в стр. 7 отражаем сумму переплаты — 750 со знаком «минус».
Пример заполнения УР за первый квартал 2010 года
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||||||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 1 | — | |||||||||||||||||||||||||||
| код |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||||
| сума (±) |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 2 | 3000 | |||||||||||||||||||||||||||
| код | 04.9
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||
| сума (±) | 3000
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||||
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | — | |||||||||||||||||||||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | -3000 | |||||||||||||||||||||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||||||||||||||||||||
| Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов'язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 6 | — | |||||||||||||||||||||||||||
| код |
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||
| сума (±) |
|
| |||||||||||||||||||||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | -750 | |||||||||||||||||||||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 | |||||||||||||||||||||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 250 | |||||||||||||||||||||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05 | 8 | — | |||||||||||||||||||||||||||
| Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації | 9 | — | |||||||||||||||||||||||||||
| код |
| ||||||||||||||||||||||||||||
| сума (+) | |||||||||||||||||||||||||||||
Следующий этап заключается в отражении исправленных значений в декларации. Как уже было сказано, в декларации за полугодие отражается все еще полная сумма убытков предыдущего года, а за три квартала лишь 20 % от нее. Для наглядности приведем пример заполнения декларации за оба отчетных периода:
Пример заполнения декларации по итогам полугодия и трех кварталов
| Строка декларации | Сумма | |||
| Полугодие | 3 квартала (ошибка выявлена) | |||
| Сумма | Комментарий | Сумма | Комментарий | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 04.9 | — | К тому моменту мы еще не выявили ошибку | 600 | В декларации за 3 квартала отражается только 20 % от убытков прошлого года |
| 14 | 2250 | (21000 - 12000) х 0,25 | 4100 | (35000 - 18000 - 600) х 0,25 |
| 15 | 1000 | Сумма начисленного налогового обязательства предыдущего периода | 1500 | Сумма начисленного налогового обязательства предыдущего периода с учетом УР 2250 - 750 |
| 16 | — | Переплата не отражается, так как ошибка еще не выявлена | 750 |
|
| 17 | 1250 | стр. 14 - стр. 16 - стр. 17 | 1850 | стр. 14 - стр. 16 - стр. 17 |
Исправление в декларации
. Преимуществом исправления ошибки в составе декларации является возможность охвата сразу нескольких отчетных периодов (брошюра по вопросам налогообложения, прилагаемая к письму от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83).В нашем случае необходимо заполнить стр. 05.2, но с учетом
п. 22.4 Закона о налоге на прибыль, т. е. увеличить сумму валовых расходов на 600. Тогда сумма налога к уплате (стр. 17) за полугодие составит 1850.
Материал подготовил экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Виталий СМЕРДОВ
