Услуги от нерезидента: отражение в НДС-учете
Предприятие на основании договора с нерезидентом о предоставлении услуг по сервисному обслуживанию техники с местом их поставки на таможенной территории Украины 29.10.2010 г. перечислило такому нерезиденту предоплату в сумме
€10000. Услуги предоставлены (акт приема-передачи предоставленных услуг подписан) 23.11.2010 г. на сумму €9000. Остаток средств возвращен предприятию. Нерезидент не имеет на территории Украины постоянного представительства. Как правильно по данной операции определить налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС?(г. Хмельницкий)
Начисление налоговых обязательств по НДС.
При предоставлении нерезидентом украинскому предприятию услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины (без участия постоянного представительства) на резидента — заказчика таких услуг возлагаются функции налогового агента такого нерезидента (см. п.п. «г» п. 10.1 Закона об НДС). То есть предприятие-резидент обязано начислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС по полученным от нерезидента услугам.При этом базой обложения НДС нерезидентских услуг с местом их предоставления на таможенной территории Украины по ставке 20 % является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену поставки работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения (см.
абзац второй п. 4.3 Закона об НДС). Такая стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, предшествовавшего дню составления документа, подтверждающего факт выполнения работ (предоставления услуг) нерезидентом.В то же время
п.п. 7.3.6 Закона об НДС предусматривает, что датой возникновения налоговых обязательств при импорте работ (услуг) является дата первого из событий:— либо дата списания средств с расчетного счета плательщика налога в оплату работ (услуг),
— либо дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зависимости от того, какое из событий произошло первым.
В рассматриваемой ситуации первым событием является перечисление предоплаты нерезиденту, в связи с этим налоговые обязательства у налогоплательщика возникают
на день перечисления средств.Сумму налоговых обязательств по НДС предприятию следует отразить в строке 7 декларации по НДС за октябрь исходя из суммы предоплаты. Соответственно
датой уплаты налогового обязательства будет считаться дата предоставления декларации в налоговый орган (см. письмо ГНАУ от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 97).Довольно часто дата определения налоговых обязательств и дата, на которую исчисляется валютный (обменный) курс НБУ, для перерасчета базы налогообложения не совпадают, поэтому при получении акта (то есть на дату второго события) нужно произвести перерасчет налоговых обязательств. Окончательное определение суммы налоговых обязательств производится с учетом курса НБУ
на день, предшествующий дню, в котором был составлен акт, удостоверяющий факт получения услуг (см. абзац второй п. 4.3 Закона об НДС).Результат такого перерасчета, по разъяснениям ГНАУ, изложенным в
письме ГНАУ от 27.05.2005 г. № 4804/6/15-2315, отражается в строке 8.4 декларации по НДС (со знаком «плюс» или «минус» в зависимости от изменения курса валюты).Заметим, что данная корректировка не связана с исправлением ошибок налогоплательщика, поэтому «самоштраф» здесь не применяется. Единственное условие — провести ее в том налоговом периоде, в котором был оформлен акт приема-передачи предоставленных услуг.
Право на налоговый кредит по НДС
. Предприятие, зарегистрированное плательщиком НДС и уплатившее в бюджет НДС с услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, имеет право на получение налогового кредита.Согласно
п.п. 7.5.2 Закона об НДС датой возникновения права на налоговый кредит для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата уплаты налога по налоговым обязательствам в соответствии с требованиями п.п. 7.3.6.Датой уплаты налога в бюджет в данном случае считается
дата предоставления в налоговый орган декларации по НДС, в которой сумма налога на добавленную стоимость за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательства (см. письмо ГНАУ от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 97).Таким образом, датой возникновения права на налоговый кредит в рассматриваемой ситуации будет
следующий за отражением налоговых обязательств налоговый период, то есть ноябрь 2010 года. Сумму налогового кредита предприятие отразит в строке 12.4 декларации по НДС за ноябрь.А основанием для включения НДС в налоговый кредит будет налоговая накладная, выписанная резидентом (получателем) услуг самому себе в двух экземплярах. При этом в ее строках «Индивидуальный налоговый номер продавца» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» налогоплательщик проставит отметку «Х».
Пример.
Предприятие «Меридиан» заключило договор с нерезидентом о предоставлении услуг по сервисному обслуживанию техники.Согласно договору нерезиденту 29.10.2010 г. перечислена предоплата в сумме
€10000. Предположим, что для этой цели предприятие 28.10.2010 г. приобрело €10000 по коммерческому курсу 10,98 грн./€ . Балансовая стоимость валюты равна 109800 грн.Услуги предоставлены на сумму
€ 9000, о чем 23.11.2010 г. подписан акт приема-передачи предоставленных услуг.Излишне перечисленная сумма предоплаты в размере
€ 1000 возвращена нерезидентом 26.11.2010 г.Курс НБУ составил:
— на 28.10.2010 г. — 10,920381 грн./
€ ;— на 29.10.2010 г. — 10,963104 грн./
€ ;— на 22.11.2010 г. — 10,854011 грн./
€ ;— на 23.11.2010 г. — 10,832579 грн./
€ ;— на 26.11.2010 г. — 10,575142 грн./
€ .Сумма налоговых обязательств по НДС, начисленных на стоимость нерезидентских услуг, рассчитывается так:
€
10000 х 10,963104 грн./€ х 20 % : 100 % = 21926,21 грн.В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
Порядок отражения операций по получению услуг от нерезидента
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Перечисление предоплаты нерезиденту (29.10.2010 г.) | ||||||
| 1.1 | Перечислена нерезиденту предоплата за услуги | € 10000 109631,04 грн. | 371 | 312 | — | — |
| 1.2 | Отражена курсовая разница по валюте при перечислении нерезиденту [(10,963104 грн./€ - 10,920381 грн./€) х €10000] | 427,23 | 312 | 714 | — | — |
| 1.3 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 21926,21 | 643 | 641/НДС | — | — |
| 2. Получение услуг от нерезидента (23.11.2010 г.) | ||||||
| 2.1 | Подписан акт приема-передачи предоставленных услуг | € 9000 98667,94 грн. | 92 | 632 | — | 98820 |
| 2.2 | Произведен зачет задолженности с нерезидентом | € 9000 98667,94 грн. | 632 | 371 | — | — |
| 2.3 | Откорректированы налоговые обязательства по НДС методом «красное сторно» | 2388,99 | 643 | 641/НДС | — | — |
| *Для расчета суммы, на которую следует откорректировать отраженные по первому событию налоговые обязательства по НДС, применяется курс НБУ, на день, предшествующий дню составления акта, т. е. на 22.11.2010 г. (абзац второй п. 4.3 Закона об НДС). Курс НБУ на день, предшествующий дню составления акта, — 10,854011 грн./€. | ||||||
| 3. Отражение налогового кредита по НДС (на дату предоставления декларации по НДС за октябрь 2010 года) | ||||||
| 3.1 | Отражен налоговый кредит по НДС в размере налоговых обязательств, отраженных в предыдущем отчетном периоде | 21926,21 | 641/НДС | 644 | — | — |
| 3.2 | Отражено закрытие расчетов по НДС | 21926,21 | 644 | 643 | — | — |
| 3.3 | Откорректирована сумма налогового кредита по НДС на сумму корректировки налоговых обязательств предыдущего отчетного периода методом «красное сторно» (строка 16.4 декларации со знаком «-») | 2388,99 | 641/НДС | 644 | — | — |
| 3.4 | Отражено закрытие расчетов по НДС | 2388,99 | 643 | 644 | — | — |
| 3.5 | Возвращена нерезидентом излишне перечисленная сумма предоплаты за услуги (курс НБУ на дату получения средств — 10,575142 грн./€) | € 1000 10575,14 грн. | 312 | 371 | — | — |
| 3.6 | Отражена курсовая разница по валюте при возвращении от нерезидента излишне перечисленной суммы предоплаты [(10,575142 грн./€ - 10,963104 грн./€) х €1000] | 387,96 | 945 | 371 | — | — |
Наталья Белова, экономист-аналитик
