Арендная плата: нужно ли облагать ЕСВ?
Должно ли будет предприятие уплачивать единый взнос на общеобязательное социальное страхование с сумм арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, которое не является предпринимателем, по договору аренды недвижимого имущества.
(г. Донецк)
В соответствии со
ст. 7 Закона № 2464, который вступит в силу с 1 января 2011 года, в базу для взимания единого ЕСВ включаются следующие выплаты:— начисленная заработная плата по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно
Закону Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР. Согласно п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5 при определении вышеуказанных выплат следует руководствоваться Инструкцией № 5;— оплата первых пяти дней по временной потере трудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной потере трудоспособности;
— вознаграждение физических лиц за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера, заключенного с физическим лицом — непредпринимателем, попадает в базу обложения ЕСВ только в случае, если такой договор предусматривает выполнение работ (
ст. 837 ГКУ) или предоставление услуг (ст. 901 ГКУ).Арендная плата выплачивается физическому лицу по договору аренды, который является гражданско-правовым договором. Однако согласно
ст. 759 ГКУ по договору аренды арендодатель передает или обязуется передать арендатору имущество в пользование за плату на определенный срок, т. е. отсутствует факт выполнения работ или предоставления услуг.Таким образом, с суммы арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, которое не является предпринимателем, не будет взиматься ЕСВ.
Согласно положениям
Налогового кодекса, который вступит в силу с 01.01.2011 г., сумма арендной платы будет включаться в общий налогооблагаемый доход физического лица и облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 15 % с суммы, не превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года, по ставке 17 % — с суммы превышения.Отметим, что и в настоящее время (до 01.01.2011 г.) арендная плата, выплачиваемая по договору аренды физическому лицу, облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %. Взносы в Пенсионный фонд на сумму арендной платы не начисляются и с нее не удерживаются (см.
письмо Пенсионного фонда от 27.02.2004 г. № 1852/04 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, спецвыпуск № 8)
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик