Орендна плата: чи потрібно обкладати ЄСВ?
Чи повинне буде підприємство сплачувати єдиний внесок на загальнообов’язкове соціальне страхування із сум орендної плати, що виплачується фізичній особі, яка не є підприємцем, за договором оренди нерухомого майна?
(м. Донецьк)
Відповідно до
ст. 7 Закону № 2464, який набере чинності з 1 січня 2011 року, до бази для справляння єдиного ЄСВ уключаються такі виплати:— нарахована заробітна плата за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно із
Законом України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР. Відповідно до п.п. 4.3.5 Інструкції № 21-5 при визначенні зазначених виплат слід керуватися Інструкцією № 5;— оплата перших п’яти днів тимчасової втрати працездатності за рахунок коштів роботодавця та допомога по тимчасовій непрацездатності;
— винагорода фізичних осіб за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Сума винагороди за договором цивільно-правового характеру, укладеного з фізичною особою — непідприємцем, потрапляє до бази обкладення ЄСВ тільки в разі, якщо такий договір передбачає виконання робіт (
ст. 837 ЦКУ) або надання послуг (ст. 901 ЦКУ).Орендна плата виплачується фізичній особі за договором оренди, який є цивільно-правовим договором. Однак згідно зі
ст. 759 ЦКУ за договором оренди орендодавець передає або зобов’язується передати орендарю майно в користування за плату на визначений строк, тобто відсутній факт виконання робіт або надання послуг.Таким чином, із суми орендної плати, що виплачується фізичній особі, яка не є підприємцем, не справлятиметься ЄСВ.
Згідно з положеннями
Податкового кодексу, який набере чинності з 01.01.2011 р., сума орендної плати включатиметься до загального оподатковуваного доходу фізичної особи та обкладатиметься податком на доходи фізичних осіб за ставкою 15 % із суми, що не перевищує 10-кратного розміру мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня звітного податкового року, за ставкою 17 % — із суми перевищення.Зауважимо, що і сьогодні (до 01.01.2011 р.) орендна плата, що виплачується за договором оренди фізичній особі, обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %. Внески до Пенсійного фонду на суму орендної плати не нараховуються та з неї не утримуються (див.
лист Пенсійного фонду від 27.02.2004 р. № 1852/04 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, спецвипуск № 8).
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик
