Распределяем «входной» НДС по п.п. 7.4.3
Как известно, у налогоплательщиков, осуществляющих наряду с облагаемой деятельностью льготные операции, может возникать необходимость в распределении «входного» НДС. Как провести такое распределение и что учесть в этом случае, рассмотрим в данной статье.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР).Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 2505
— Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины» от 25.03.2005 г. № 2505-IV.Порядок № 244
— Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244.
Необходимость распределения «входного» НДС (на включаемую и невключаемую в налоговый кредит части) связана с тем, что по правилам
п.п. 7.2.8 Закона об НДС налогоплательщик должен вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров (услуг):— подлежащих обложению НДС («входной» НДС по которым согласно
п.п. 7.4.1 Закона об НДС попадает в налоговый кредит в обычном порядке) и— не являющихся объектами налогообложения или освобожденных от налогообложения («входной» НДС по которым в соответствии с
п.п. 7.4.2 Закона об НДС в налоговый кредит не включается).Именно ввиду таких требований законодательства о «раздельном» учете операций в случае осуществления облагаемой и необлагаемой деятельности у налогоплательщика и может возникать необходимость в применении положений
п.п. 7.4.3 Закона об НДС.
Когда работает п.п. 7.4.3 Закона об НДС?
Итак, обсуждаемый
п.п. 7.4.3 Закона об НДС касается того случая, когда налогоплательщик приобретает товары (услуги, ОФ), которые предназначаются для одновременного использования как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности (так сказать, имеют «двойное назначение»). Например, приобретен станок, на котором одновременно будет выпускаться и льготируемая, и облагаемая НДС продукция. Или арендовано помещение, в котором одновременно будут продаваться как облагаемые, так и освобожденные от НДС товары. Каждая из приведенных ситуаций подпадает под сферу действия п.п. 7.4.3 Закона об НДС. А значит, в первом случае «входной» НДС по приобретаемым основным фондам (а во втором — по арендной плате) подлежит распределению между облагаемой и необлагаемой деятельностью по правилам этого подпункта.Правда, стоит сделать одну оговорку. В другой ситуации — когда, скажем, изначально известно, что товары (услуги, ОФ) приобретаются
исключительно для использования в необлагаемой деятельности (например, бумага будет использована для печати льготной продукции или основные средства — для производства льготных товаров и т. п.) — никакого распределения «входного» НДС происходить не будет. То есть распределять «входной» НДС здесь не нужно, так как в этом случае будут работать правила п.п. 7.4.2 Закона об НДС, согласно которым сумма «входного» НДС в налоговый кредит не включается (при этом плательщики налога на прибыль, напомним, согласно п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль в налоговом учете вправе ее отнести на валовые расходы (увеличение балансовой стоимости приобретаемых ОФ) при условии, конечно, использования приобретаемых товаров, работ, услуг в хозяйственной деятельности, письмо ГНАУ от 26.05.2006 г. № 173/2/15-0310). Но вернемся к п.п. 7.4.3.
Как происходит распределение «входного» НДС?
Согласно
п.п. 7.4.3 Закона об НДС в случае частичного использования приобретаемых (изготовляемых) товаров (работ, услуг) в облагаемых, а частично — в необлагаемых операциях, в состав налогового кредита включается «та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода». Правда, при этом какого-то конкретного механизма распределения п.п. 7.4.3 не устанавливает. Подробнее ситуация пояснялась в п. 3 письма ГНАУ от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15 (далее — письмо № 22703) и письме ГНАУ от 07.06.2010 г. № 11055/7/16-1517-15, где отмечалось, что распределение «входного» НДС происходит с помощью коэффициента, который определяется как отношение объема налогооблагаемых операций (т. е. операций, облагаемых налогом по ставке 20 % и 0 %) в общем объеме поставки товаров (работ) в текущем периоде (без учета НДС).При этом
в расчет включаются только (!) операции «поставки», т. е. операции, соответствующие определению этого понятия из п. 1.4 Закона об НДС. А стало быть:—
импортные операции (строка 6 декларации) и услуги, полученные от нерезидента (строка 7 декларации) в расчете доли не участвуют (письмо № 22703; письмо ГНАУ от 08.08.2007 г. № 3955/Т/16-1515-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 70; п. 2 письма ГНАУ от 11.09.2007 г. № 17989/7/16-1517);— а вот
услуги, оказанные налогоплательщиком за пределами Украины (отражаемые в справочной строке 91 декларации), не подпадающие под объект налогообложения, но в то же время являющиеся разновидностью осуществляемых налогоплательщиком операций «по поставке» в расчете коэффициента распределения, по-видимому, придется учитывать (если для их оказания, конечно, приобретаются «общие» товары, работы, услуги). Поэтому в этом случае у налогоплательщиков, оказывающих наряду с облагаемыми операциями услуги для нерезидентов за пределами Украины, также будет возникать необходимость в распределении «входного» НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам «двойного» назначения.Таким образом, c учетом вышесказанного, для расчета коэффициента распределения можно вывести следующую формулу исходя из строк НДС-декларации (использование показателей колонки А, в которой опять же указывает на участие в расчете операций «поставки»):
| Доля | = | колонка А (стр. 1 + стр. 2.1 + стр. 2.2 + стр. 8.3 + стр. 8.4) (выборочно) | . |
| колонка А (стр. 5 + стр. 8.3 + стр. 8.4 + стр. 9.1) (выборочно) |
Попутно хотим обратить внимание на такой момент: при распределении «входного» НДС по правилам
п.п. 7.4.3 за объем налогооблагаемых операций (числитель формулы) не может быть взят (!) показатель строки 5.1 декларации по НДС («з рядка 5 — загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (р. 1 + р. 2.1 + р. 2.2 + р. 4)»), назначение которого, напомним, отслеживать 300-тысячный предел в целях: НДС-регистрации (п.п. 2.3.1 Закона об НДС), выбора налогоплательщиком квартального отчетного периода (п.п. 7.8.2 Закона об НДС) или кассового метода учета НДС (п.п. 7.3.9 Закона об НДС). Ведь иначе его использование в числителе формулы приведет к абсурду: получится, что по итогам распределения предприятие по льготируемым (освобожденным от налогообложения) операциям включит часть «входного» НДС в налоговый кредит (что будет прямо противоречить нормам п.п. 7.4.2 Закона об НДС). Поэтому налогооблагаемыми в данном случае следует считать операции, облагаемые по ставке 20 % и 0 %, а следовательно, это строки 1, 2 и (выборочно) строка 8 НДС-декларации. При этом в формуле все составляющие части расчета: и объем налогооблагаемых операций, и общий объем операций отчетного периода (т. е. и числитель, и знаменатель дроби) берутся без НДС (т. е. выбирается значение колонки А), на что также обращалось внимание в письме № 22703.Соответственно,
умножив сумму «входного» НДС на долю налогооблагаемых операций (рассчитанный коэффициент распределения), находится часть «входного» НДС, подлежащая включению по итогам отчетного периода в налоговый кредит.При этом в учете проведенное распределение отражается следующим образом:
Распределение «входного» НДС по п.п. 7.4.3
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | |
| дебет | кредит | |
| 1. Приобретены товары, основные средства, услуги | 15, 20, 92 | 631 |
| 2. Отражена сумма «входного» НДС | 644 | 631 |
| 3. Перечислена оплата поставщику за товары, услуги | 631 | 311 |
| 4. По итогам периода в результате распределения: |
|
|
| — отражена часть суммы «входного» НДС, включаемая в налоговый кредит | 641 | 644 |
| — отражена часть суммы «входного» НДС, не включаемая в состав налогового кредита | 15, 20, 92, 949 | 644* |
| * В налоговом учете сумма НДС, не попавшая в налоговый кредит, относится на валовые расходы (увеличение балансовой стоимости основных фондов), при условии использования приобретаемых товаров, услуг в хозяйственной деятельности (п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль). | ||
Отражение налоговой накладной с распределяемым «входным» НДС в Реестре
Провести распределение
по правилам п.п. 7.4.3 и определить сумму «входного» НДС, включаемую в налоговый кредит, становится возможным лишь в конце отчетного периода (когда окажется известным объем операций, в том числе налогооблагаемых). Вместе с тем, покупая товары, работы, услуги, отразить поступающую по ним налоговую накладную в Реестре полученных и выданных налоговых накладных следует уже непосредственно в момент ее получения (п. 9.2 Порядка № 244). В таком случае налоговую накладную с распределяемым НК советуем отразить в разделе I Реестра следующим образом:— внести полученную налоговую накладную в Реестр, заполнив
сначала относительно нее только графы 1 — 8 Реестра;—
впоследствии, осуществив по итогам отчетного периода распределение «входного» НДС (и определив соответственно включаемую и невключаемую в налоговый кредит части), заполнить в строке по такой налоговой накладной остальные графы 9 — 12 Реестра.Учитывая, что из-за проводимого таким образом распределения в декларации по НДС такая налоговая накладная, в свою очередь, будет «распределяться» между строками 10.1 и 10.2, свои особенности в данном случае сопутствуют и заполнению
приложения 5 к декларации. Так, в разделе II приложения 5 по такой налоговой накладной один контрагент (поставщик) будет отражен дважды:— один раз в подразделе «Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту» к строке 10.1 декларации (в части НДС, включаемой в налоговый кредит);
— второй раз в подразделе «Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту» к строке 10.2 декларации (в части НДС, не включаемой в налоговый кредит).
На это обращалось внимание и в
п. 11 письма ГНАУ от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 34.Вместе с тем на практике налогоплательщики
по согласованию со своими налоговыми органами подчас могут использовать и другой подход заполнения Реестра и приложения 5 в этом случае, при котором:— поступившая налоговая накладная
сперва вносится в Реестр как обычная налоговая накладная (с включением в налоговый кредит всей суммы «входного» НДС, т. е. по такой налоговой накладной в обычном порядке заполняются графы 1 — 10 Реестра),— а
затем, распределив по итогам периода «входной» НДС и определив его часть, не подлежащую включению в состав налогового кредита, в Реестре такая сумма из налогового кредита сторнируется. Для этого в конце периода на основании бухгалтерской справки в Реестре делают отдельную запись, согласно которой соответствующая сумма исключается из налогового кредита (при этом со знаком «-» заполняются графы 9 и 10 Реестра с одновременным перенесением сумм из этих граф, но уже со знаком «+» в графы 11 и 12 Реестра).В
приложении 5 в этом случае (что может, правда, показаться менее удобным) сперва такая налоговая накладная в обычном порядке включается в раздел II как «Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту». А определенная по результатам распределения часть НДС, не подлежащая включению в состав налогового кредита, отражается в разделе II приложения 5 следующим образом:— со знаком «-» в подразделе «Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту» (строка 10.1 декларации) с указанием при этом в графе 2 такого раздела (внимание!)
собственного индивидуального налогового номера (ИНН предприятия-покупателя);— и одновременно на эту же сумму производится запись в разделе «Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту» (строка 10.2 декларации) также с указанием при этом
собственного ИНН предприятия.По согласованию со своими контролирующими органами налогоплательщик может остановиться на наиболее подходящем для себя порядке отражения таких операций в учетных регистрах.
Особые случаи, заслуживающие внимания
Строительство
Вопрос с
распределением «входного» НДС может возникать и при строительстве многофункциональных объектов. Здесь сложности возникают непосредственно с расчетом коэффициента распределения, ведь «продажи» (поставки) в этой сфере носят не такой уж и регулярный характер и определить их объемы, скорее, можно по завершении строительства. Причем на момент понесения затрат у застройщика вообще могут отсутствовать какие-либо операции по реализации (поставке). Выходит, применять правила п.п. 7.4.3 и частично формировать налоговый кредит застройщику нужно уже в ходе строительства объектов, в то время как облагаемые и необлагаемые объемы еще не известны. Напомним: подробнее на этой ситуации мы останавливались в статье «Входной» НДС при строительстве многофункциональных объектов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 43, где оговаривали возможные варианты расчета доли налогооблагаемых операций в «строительном» случае. Не повторяя всего сказанного на этот счет ранее, напомним, что на практике застройщики, как правило, распределяют «входной» НДС по расходам на строительство многофункциональных объектов, пользуясь при этом одним из следующих способов:— пропорционально планируемым в будущем облагаемым и необлагаемым объемам продаж;
— пропорционально сметной стоимости жилой и нежилой частей объекта;
— пропорционально натуральным показателям, относящимся к жилой и нежилой частям объекта (кв. м общей площади, кв. м полезной площади, куб. м пространства и т. п.).
Причем независимо от выбранного способа каждый из них (ввиду неурегулированности «строительной» ситуации на законодательном уровне) имеет право на существование и не может быть расценен как нарушение законодательства (подробнее об этом — в статье).
Если приобретаемые товары, работы, услуги будут использованы только в некоторых видах облагаемой и необлагаемой деятельности
«Своя» интересная ситуация с распределением по
п.п. 7.4.3 возникает в случае, когда при всем разнообразии осуществляемой налогоплательщиком деятельности приобретаемые товары, работы, услуги предназначаются для одновременного использования не во всех видах деятельности, а только лишь в некоторых из облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщика. Так, подобный случай (на примере издательской сферы, когда приобретаемые товары/услуги одновременно использовались непосредственно только в двух видах деятельности, не участвуя при этом в других операциях предприятия) мы рассматривали в статье «Как распределить «входной» НДС» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 70. Тогда, напомним (с подкреплением на числовом примере и сопоставлением результатов), мы пришли к выводу, что логично распределять «входной» НДС в таком случае исходя из тех облагаемых и необлагаемых операций, для которых и предназначаются приобретаемые товары, работы, услуги (а не, скажем, исходя из общего коэффициента распределения, который в этом случае искажал бы результат).
Получение бюджетных дотаций
Получение
дотации из бюджета, хотя и является согласно п.п. 3.2.7 Закона об НДС необлагаемой операцией, однако никоим образом не связано с распределением, проводимым по п.п. 7.4.3 Закона об НДС.Во-первых, получение дотации
не является для получающего ее налогоплательщика операцией по поставке. Поэтому получение дотации нельзя расценивать как осуществляемую налогоплательщиком необлагаемую операцию (такая операция к операциям поставки не имеет никакого отношения) и в расчете коэффициента распределения полученные дотации (скажем, в составе общего объема операций) не учитываются.Во-вторых,
приобретая в дальнейшем за счет полученных бюджетных дотаций товары, работы, услуги (предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, п.п. 7.4.1 Закона об НДС), налогоплательщик вправе при этом на общих основаниях включить суммы «входного» НДС по ним в налоговый кредит (с чем соглашаются и налоговики, см. письмо ГНАУ от 25.09.2009 г. № 20957/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 82; также об этом см. вопрос «Распределять ли входной НДС при получении бюджетных дотаций» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 89). Таким образом, приобретая за счет дотационных средств товары, работы, услуги для облагаемой деятельности, никакого распределения «входного» НДС по п.п. 7.4.3 при этом проводить не нужно.
Передача имущества по договорам хранения, аренды или финансового лизинга
То же самое можно сказать о передаче имущества по
договору хранения, аренды или финансового лизинга. Так, передавая, например, товар на ответственное хранение, налоговый кредит по таким товарам не пересчитывается и распределять его, скажем, согласно п.п. 7.4.3 не нужно. Ведь передача товаров в рамках договоров хранения (ответственного хранения) согласно п. 1.4 Закона об НДС не является поставкой, а значит, в данном случае нельзя говорить о том, что товар якобы «используется» в необлагаемых операциях (подробнее об этом см. статью «Учетные моменты договора хранения» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 74).Также в полной сумме сохраняется налоговый кредит и по имуществу, приобретаемому налогоплательщиком для его последующей передачи
в оперативную аренду (п. 4 р. I письма ГНАУ от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15). Хотя само предоставление имущества в аренду согласно п. 1.4 Закона об НДС не является поставкой, вместе с тем взимаемая за аренду арендная плата (облагаемая НДС) означает его использование налогоплательщиком в налогооблагаемых операциях, а стало быть, дает право на формирование налогового кредита в обычном порядке (п.п. 7.4.1 Закона об НДС).Что касается
лизинговых операций, то, как разъяснялось в письме ГНАУ от 21.09.2009 г. № 20407/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 87, «входной» НДС по приобретаемому объекту финансового лизинга распределять по п.п. 7.4.3 не нужно. Он включается в состав налогового кредита в полном объеме, поскольку сам объект будет при этом полностью использоваться в облагаемой деятельности. А вот «входной» НДС по остальным товарам/услугам, предназначенным для частичного использования в облагаемой и необлагаемой деятельности (как правило, это коммунальные услуги, аренда офисных помещений, оплата телефонных услуг и т. п.), лизингодателю придется распределять по правилам п.п. 7.4.3.
Распределение «входного» НДС по легковому авто
Распределение по
п.п. 7.4.3 может коснуться и «входного» НДС по легковому автотранспорту, в случае если он приобретается для одновременного использования в облагаемой и необлагаемой деятельности.В обычном бы случае (при покупке обычных товаров), распределив «входной» НДС по правилам
п.п. 7.4.3, налогоплательщик смог бы отнести в налоговый кредит его часть, соответствующую доле использования приобретаемых товаров в налогооблагаемых операциях отчетного периода. Однако в «легковой» ситуации отразить налоговый кредит (даже частично) не позволяет абзац второй п.п. 7.4.2 Закона об НДС, установивший (после Закона № 2505) запрет на отражение налогового кредита по легковому автотранспорту (о сложившейся вокруг «легкового» НДС неоднозначной ситуации и возможности отнесения такой суммы на валовые расходы см., например, статьи «Операции с легковым автотранспортом и судьба налогового кредита по НДС» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 58; «Налоговый кредит и легковое авто» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 41).В то же время совместное применение норм
п.п. 7.4.3 Закона об НДС и п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль однозначно дает возможность налогоплательщику, осуществив распределение «входного» НДС по легковому авто, часть его суммы (приходящуюся на льготируемую деятельность) отнести на увеличение балансовой стоимости приобретаемого легкового автотранспорта (с последующей налоговой амортизацией таких сумм в составе балансовой стоимости). В свое время на это обращалось внимание и в консультации сотрудников налоговых органов в рубрике «Мнение специалистов официальных органов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 31, на с. 58.Что касается оставшейся части НДС, приходящейся на облагаемую деятельность, путь для включения которой в налоговый кредит закрывает
п.п. 7.4.2 Закона об НДС, то в сложившейся на сегодняшний день противоречивой ситуации налогоплательщик, ссылаясь на правило конфликта интересов и существующую судебную практику, вправе побороться за ее включение в валовые расходы. Кстати, нужно заметить, что Налоговый кодекс никаких подобных «легковых» НДС-ограничений уже не содержит.
Возврат товаров (авансов): пересчитывать ли распределенный в прошлом НДС?
Допустим, налогоплательщик (осуществляющий облагаемые и необлагаемые операции) реализовал покупателю товар (получил предоплату за товар), и такие операции (соответственно как операции поставки) по итогам отчетного периода поучаствовали в распределении «входного» НДС. В следующем отчетном периоде покупатель возвращает товар продавцу (забирает ранее перечисленный аванс). Как быть в этом случае? Нужно ли продавцу пересчитывать распределенный «входной» НДС прошлого периода (пересматривать «прошлую» долю налогооблагаемых операций)?
Отвечая на подобный вопрос, налоговики указывали на необходимость проведения такой корректировки (
п. 4 р. II письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 21). Так, по мнению ГНАУ, при возврате товаров (услуг) налогоплательщик должен пересмотреть долю налогооблагаемых операций прошлого периода и пересчитать распределенный в прошлом «входной» НДС (с учетом состоявшихся возвратов).По нашему мнению, в данном случае этого делать не следует и возвращаться к прошлому периоду нелогично. Ведь тогда было все показано верно. А возврат товара (аванса) — это уже операция текущего периода (причем таковой ее рассматривает и сам «возвратный»
п. 4.5 Закона об НДС ). А значит, в распределении «входного» НДС текущего периода она и должна учитываться. Поэтому, на наш взгляд, корректировать распределенный в прошлом «входной» НДС не нужно, а возвраты будут учитываться в объемах поставок текущего периода. Другое дело — если выявляются ошибки.
Если исправляются ошибки
А вот если исправляются ошибки (скажем, в прошлом периоде оказались ошибочно заниженными или завышенными объемы поставок), полагаем, нужно прислушаться к мнению ГНАУ и пересчитать прежде распределенный «входной» НДС. Ведь в таком случае доля налогооблагаемых операций из-за допущенной ошибки оказалась посчитана налогоплательщиком
неверно. А это, в свою очередь, привело к ошибочному распределению «входного» НДС (неверному определению включаемой и не включаемой в налоговый кредит суммы). Поэтому чтобы исправить ситуацию, нужно вернуться к ошибочному периоду и пересчитать распределение НДС (с учетом уже исправленной ошибки). И все же надеемся, что подобные случаи будут встречаться как можно реже.
Распределение «входного» НДС по
Налоговому кодексуВ заключение хотим заглянуть в будущее и указать на новшества, которые ожидают «распределение» со вступлением в силу
Налогового кодекса.Так, с 01.01.2011 г. планируется несколько преобразовать существующее на сегодняшний день
распределение «входного» НДС по п.п. 7.4.3 (в Налоговом кодексе ему посвящена отдельная ст. 199, именуемая как «Пропорциональное отнесение сумм налога в налоговый кредит»). Итак, по новым правилам после вступления Налогового кодекса в силу распределять «входной» НДС на протяжении всего текущего года нужно будет с применением единого коэффициента, рассчитанного, в свою очередь, по итогам предыдущего календарного года — как отношение «предыдущих» годовых объемов облагаемых операций к «предыдущим» общим годовым объемам облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщика. При этом «новички» и налогоплательщики, у которых в предыдущем году необлагаемые операции отсутствовали, но появились в текущем отчетном периоде, используют в течение календарного года коэффициент распределения, рассчитанный по итогам первого отчетного периода, в котором возникли (стали декларироваться) такие необлагаемые операции.Найденный таким образом коэффициент налогоплательщику предстоит использовать при распределении «входного» НДС в течение всего текущего календарного года. А в конце года — провести уточнение (перерасчет) такого распределения (с учетом фактических объемов операций текущего года), отразив его результаты в декларации за последний налоговый период в отчетном году. Вот таким должно стать распределение «входного» НДС в будущем.
