Налог на доходы физических лиц и зарплата
С 1 января 2011 года вступит в силу раздел IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, регулирующий порядок исчисления, начисления и уплаты налога на доходы физических лиц. В связи с тем, что самым распространенным видом дохода работающих физических лиц является зарплата, которую им ежемесячно выплачивают работодатели, то в первую очередь мы решили рассмотреть, как будет облагаться налогом на доходы физических лиц заработная плата, начиная с 2011 года. Об этом далее пойдет речь в данной статье.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 3551
— Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Определение заработной платы
В соответствии с
п. 164.2 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) включаются, в частности, доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового найма.Первый вопрос, который возникает, — это что понимается под термином «заработная плата» для целей обложения НДФЛ? По предыдущему опыту работы с
Законом № 889 мы знаем, что ответ на этот вопрос очень важен для целей обложения НДФЛ.Согласно
п.п. 14.1.48 Налогового кодекса заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Более подробного перечня выплат, которые облагаются НДФЛ в составе заработной платы, а также ссылок на какой-либо документ, содержащий такой перечень, Налоговый кодекс не содержит. В то же время можно отметить, что определение заработной платы, данное в Налоговом кодексе, практически повторяет определение заработной платы, которое дано в Законе об оплате труда.Расширенный перечень составляющих заработной платы приведен в
Инструкции № 5, которая разработана в соответствии с Законом об оплате труда. Напомним, что в период действия Закона № 889 налоговики указывали на то, что для целей определения составляющих заработной платы следует руководствоваться Инструкцией № 5. Вероятнее всего и с 1 января 2011 года для указанной цели необходимо будет использовать данный документ.Вместе с тем, анализируя нормы
Налогового кодекса, можно прийти к выводу, что для целей обложения НДФЛ законодатель рассматривал заработную плату более широко, нежели Закон об оплате труда и Инструкция № 5.Так, в соответствии с нормами
Налогового кодекса некоторые выплаты, которые не включаются в состав заработной платы в соответствии с Инструкцией № 5, для целей обложения НДФЛ приравнены к заработной плате. В частности, это касается выплат дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является больше, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога (п.п. 153.3.7 Налогового кодекса).Еще одной выплатой, которая не включается в состав заработной платы в соответствии с
Инструкцией № 5, однако является заработной платой в понимании Налогового кодекса, являются больничные. Данный вывод можно сделать из положений абзаца третьего п.п. 169.4.1 Налогового кодекса, согласно которым с целью налогообложения, а также с целью определения предельного размера дохода, дающего право на НСЛ, доходы в виде зарплаты за период ее сохранения, в частности больничные и отпускные, приходящиеся на несколько месяцев (так называемые «переходящие» выплаты), распределяются по месяцам, за которые они начислены.
База налогообложения
Согласно
п. 164.6 Налогового кодекса при начислении доходов в виде заработной платы база обложения НДФЛ определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму:— единого взноса
на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). Напомним, что ЕСВ будет удерживаться с 01.01.2011 г. вместо взносов в фонды социального страхования, а именно взносов в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве, в Фонд социального страхования на случай безработицы. Подробно о порядке взимания ЕСВ с сумм заработной платы читайте в статье «ЕСВ: начисляем правильно, уплачиваем вовремя» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 96, с. 3;— страховых взносов в Накопительный фонд (с момента внедрения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования), а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом платятся за счет заработной платы работника;
—
налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при ее наличии. О том, кто вправе претендовать на НСЛ, пойдет речь далее.Таким образом, в общем случае в 2011 году при начислении доходов в виде заработной платы база обложения НДФЛ будет определяться по следующей формуле:
БН = ЗП - ЕСВ - НСЛ,
где
БН — база обложения НДФЛ;ЗП
— заработная плата, начисляемая плательщику налога.При начислении дохода в виде заработной платы
в неденежной форме следует также учитывать нормы п. 164.5 Налогового кодекса, согласно которым базой обложения НДФЛ является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который исчисляется по формуле:К = 100 : (100 - Сн)
,где К — коэффициент;
Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.
Методы определения обычной цены установлены в
ст. 39 Налогового кодекса, которая будет применяться с 01.01.2013 г. До указанной даты следует применять п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Таким образом, с целью определения базы обложения НДФЛ заработная плата в неденежной форме будет уменьшаться на сумму ЕСВ и НСЛ после применения «натурального» коэффициента.
Ставка налога
Ставки НДФЛ определены
п. 167.1 Налогового кодекса.С 01.01.2011 г. налогообложение зарплаты будет осуществляться по прогрессивной шкале:
— по ставке
15 % — для зарплаты, сумма которой не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (абз. 1 п. 167.1);— по ставке
17 % — с суммы превышения (абз. 2 п. 167.1).Итак, ставка налога будет зависеть от размера заработной платы, начисленной плательщику налога, а предельный размер заработной платы, с которой удерживается НДФЛ по ставке 15 %, — от размера минимальной заработной платы, который устанавливается
Законом Украины о государственном бюджете на соответствующий год. Согласно проекту Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» (регистр. № 7000), принятому Верховной Радой Украины в первом чтении 14.12.2010 г. (далее — проект Закона о Госбюджете на 2011 год), размер минимальной заработной платы с 1 января 2011 года равен 941 грн.Таким образом, если указанный
проект Закона будет принят Верховной Радой и подписан Президентом без изменения указанных в нем сумм минимальной заработной платы, то в 2011 году ставка в размере 15 % будет применяться к заработной плате, которая меньше или равна 9410 грн. (941 грн. х 10). Доходы в виде заработной платы, размер которых превышает указанную сумму, будут облагаться по двум ставкам: по ставке 15 % — для части заработной платы, равной 9410 грн., и по ставке 17 % — для части заработной платы, превышающей 9410 грн.Пример.
Заработная плата, начисленная работнику предприятия за январь 2011 года, составляет 12000,00 грн. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, при условии, что минимальная заработная плата, установленная законом на 1 января отчетного налогового года, равна 941,00 грн.Сумма ЕСВ, удержанная с заработной платы работника, составляет:
12000,00 х 3,6 % = 432,00 (грн.),
где 3,6 % — ставка ЕСВ в части удержаний.
База обложения НДФЛ:
12000,00 - 432,00 = 11568,00 (грн.).
Так как база обложения НДФЛ превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, а именно 9410,00 грн., то доход работника будет облагаться по двум ставкам 15 % и 17 %. Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, будет равна:
9410,00 х 15 % + (11568,00 - 9410,00) х 17 % = 3569,50 (грн.).
Обращаем внимание: указанный порядок налогообложения заработной платы применяется независимо от того, является данное место работы основным для налогоплательщика или совместительством.
Если же работник является внутренним совместителем, т. е. выполняет на одном предприятии, кроме своей основной работы, предусмотренной трудовым договором, другую работу по совместительству, для целей налогообложения, в частности применения ставок 15 % и 17 %, работодатель должен сравнивать с пределом (10 минимальных зарплат)
общую сумму заработной платы, начисленную работнику по основному месту работы и по совместительству. Это следует из п. 167.1 Налогового кодекса, согласно которому ставки 15 % и 17 % применяются к общему месячному (годовому) доходу плательщика налога.В случае если в течение календарного года налогоплательщик получал доходы, в том числе, но не исключительно в виде заработной платы, облагаемые по указанным ставкам, установленным
п. 167.1 Налогового кодекса (15 % и 17 %), от двух и более налоговых агентов, и при этом общая сумма таких доходов за какой-либо календарный месяц превысила 10-кратный размер минзарплаты, установленной законом на 1 января (в 2011 году — 9410 грн.), то он должен будет подать налоговую декларацию по результатам отчетного года (п.п. «є» п. 176.1 Налогового кодекса).Таким образом, теперь при получении доходов от двух и более работодателей, например, по основному месту работы и по совместительству, работник — плательщик налога обязан будет контролировать общую сумму налогооблагаемого дохода. Если в каком-либо месяце 2011 года ее размер превысит 9410 грн., он должен будет подать налоговую декларацию. Подать декларацию придется и в случае если в течение отчетного налогового года налогоплательщик параллельно с доходами в виде заработной платы получал другие доходы, облагаемые по ставкам, установленным
п. 167.1 Налогового кодекса.
Налоговые социальные льготы
Как указывалось выше, при определении базы налогообложения начисленный доход в виде заработной платы уменьшается на сумму НСЛ при наличии права на нее.
Размеры НСЛ установлены
п. 169.1 Налогового кодекса и зависят от размера прожиточного минимума (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.Размер
«обычной» НСЛ будет равен 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года*. «Повышенная» НСЛ будет предоставляться в размере, равном 150 % «обычной» НСЛ, «максимальная» НСЛ — в размере, равном 200 % «обычной» НСЛ.* Такой размер НСЛ будет применяться до 1 января 2015 года (см. абзац восьмой п. 1 Раздела XIX «Заключительные положения» Налогового кодекса).
Размеры прожиточного минимума на 2011 год определены в
проекте Закона о Госбюджете на 2011 год. Если указанный Законопроект будет принят без изменений в части, устанавливающей размер прожиточного минимума для трудоспособного лица в 2011 году, то на 1 января 2011 года он будет составлять 941 грн.Размеры НСЛ, применяемых в 2011 году, в зависимости от категории налогоплательщика, представим в виде таблицы.
| Категория налогоплательщика | Расчет размера НСЛ | Размер НСЛ*, грн. |
| 1 | 2 | 3 |
| Любой плательщик налога (п.п. 169.1.1 Налогового кодекса) | ПМ** х 50 % х | 470,50 |
| Лицо, содержащее двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 Налогового кодекса) | ПМ х 50 % х 100 % х х количество детей в возрасте до 18 лет | 470,50 х |
| Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса) | ПМ х 50 % х | 705,75 х |
| Лицо, содержащее ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса) | ||
| Лицо, отнесенное законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (п.п. «в» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса) | ПМ х 50 % х 150 % | 705,75 |
| Ученики, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты*** (п.п. «г» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса) | ||
| Инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена п.п. «б» п.п. 169.1.4 Налогового кодекса (п.п. «ґ» п.п. 169.1.2 Налогового кодекса) | ||
| Лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданину, который подвергался преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов (п.п. «д» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса) | ||
| Участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, определенных в п.п. «б» п.п. 169.1.4 Налогового кодекса (п.п. «е» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса) | ||
| Герои Украины, Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда или полные кавалеры ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями «За отвагу» (п.п. «а» п.п. 169.1.4 Налогового кодекса) | ПМ х 50 % х 200 % | 941,00 |
| Участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица, работавшие в то время в тылу, и инвалиды I и II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551 (п.п. «б» п.п. 169.1.4 Налогового кодекса) | ПМ х 50 % х 200 % | 941,00 |
| Бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лица, признанные репрессированными или реабилитированными (п.п. «в» п.п. 169.1.4 Налогового кодекса) | ||
| Лица, насильно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками (п.п. «г» п.п. 169.1.4 Налогового кодекса) | ||
| Лица, которые находились на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (п.п. «ґ» п.п. 169.1.4 Налогового кодекса) | ||
| * Размер НСЛ рассчитан исходя из размера прожиточного минимума для трудоспособного лица ** Прожиточный минимум для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленный законом на 1 января отчетного налогового года. *** При условии, что выплата стипендии указанным лицам производится не из бюджета. | ||
Таким образом, с 1 января 2011 года размер налоговой социальной льготы будет зависеть не от размера минимальной заработной платы, как это было в период действия
Закона № 889, а от минимального прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.Начиная с 2011 года право на налоговую социальную льготу в размере
«обычной» НСЛ в расчете на каждого ребенка будут иметь плательщики налога, содержащие двоих и более детей возрастом до 18 лет. Сегодня работники, имеющие двоих детей, могут претендовать на НСЛ только на общих основаниях.Кроме того, по сравнению с действующим ныне
Законом № 889 в Налоговом кодексе расширен перечень плательщиков налога, имеющих право на применение НСЛ в «повышенном» и «максимальном» размере.Так, начиная с 1 января 2011 года, претендовать
на «повышенную» НСЛ смогут, в частности, участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551, кроме инвалидов I и II групп. Вдова и вдовец смогут претендовать на «повышенную» НСЛ только при наличии ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.Перечень лиц, имеющих право
на «максимальную» НСЛ, дополнен следующими категориями налогоплательщиков: лицами, награжденными четырьмя и более медалями «За отвагу», и инвалидами I и II групп, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551. Вместе с тем лица, имеющие и воспитывающие троих и более детей, исключены из перечня налогоплательщиков, имеющих право на «максимальную» НСЛ.
Предельный размер дохода, дающий право на НСЛ
Предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, будет определяться в соответствии с
п.п. 169.4.1 Налогового кодекса. Так, правом на НСЛ могут воспользоваться плательщики налога , чей доход, начисленный на протяжении отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и возмещений), не превышает суммы, равной сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.Как указывалось выше, если
проект Закона о госбюджете на 2011 год примут без изменений в части, устанавливающей размер прожиточного минимума для трудоспособного лица, то в 2011 году предельный размер заработной платы, к которой применяется НСЛ, составит 1320 грн. (941 грн. х 1,4).Таким образом, по общему правилу, претендовать на НСЛ смогут налогоплательщики, заработная плата которых не превышает 1320 грн. Исключением из этого правила является случай, определенный
абзацем вторым п.п. 169.4.1 Налогового кодекса, когда НСЛ предоставляется родителям, содержащим двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 Налогового кодекса). В данном случае предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ для одного из родителей, определяется кратно количеству детей, а для второго родителя — на общих основаниях.Обращаем внимание: с целью определения предельного размера дохода, дающего право на получение НСЛ, а также в других случаях налогообложения дохода налогоплательщика, доходы (их часть) в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству (за время отпуска, пребывания на больничном и т. д.),
относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Так, для того, чтобы определить, имеет ли плательщик налога право на НСЛ или нет, переходящие отпускные и больничные следует относить к соответствующим месяцам, за которые они начислены. Например, если в январе начислены больничные за декабрь 2010 года — январь 2011 года, то с целью определения предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, сумму больничных, приходящихся на декабрь 2010 года, необходимо отнести к зарплате за декабрь 2010 года, а на январь 2011 года — к январю 2011 года.
Особенности применения НСЛ
НСЛ
применяется исключительно к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в виде заработной платы.НСЛ
не применяется:— к заработной плате налогоплательщика, если он
в течение отчетного налогового месяца одновременно с заработной платой получал доходы в виде стипендии, денежного или имущественного (вещественного) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета (п.п. 169.2.3 Налогового кодекса);— к
доходу самозанятого лица от осуществления им предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности. Вместе с тем нормы Налогового кодекса не содержат запрет на применение НСЛ к заработной плате такого лица, которую он получает, если одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности является наемным работником. Данная новация безусловно интересна для работающих самозанятых лиц, так как в период действия Закона № 889 они не имели права на НСЛ относительно доходов в виде заработной платы, получаемой ими как наемные лица.Особый порядок применения НСЛ предусмотрен для государственных служащих. К их заработной плате НСЛ применяется
без предоставления заявлений о применении НСЛ, но с предоставлением подтверждающих документов, если они претендуют на применение к заработной плате НСЛ в повышенном размере.НСЛ применяется только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты
, которое налогоплательщик выбирает самостоятельно путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ). Таким образом, если работник получает заработную плату по основному месту работы и по совместительству, то НСЛ может быть применена к заработной плате, получаемой им только по одному месту работы, которое работник определяет самостоятельно.Работник, имеющий право на НСЛ в «повышенном» или «максимальном» размере, кроме заявления о применении НСЛ обязан предоставить работодателю по месту получения НСЛ
подтверждающие документы , перечень которых и порядок подачи должен определить КМУ (абзац третий п.п. 169.2.2 Налогового кодекса). Обращаем внимание: без подтверждающих документов работодатель не вправе применять НСЛ в повышенном размере к начисленному доходу работника. В связи с этим, мы надеемся, что КМУ не будет затягивать с разработкой вышеуказанного перечня и порядка. В то же время, если в январе 2011 года данные документы утверждены КМУ не будут, работодатели, скорее всего, смогут воспользоваться нормами Порядка предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035. Так как согласно п. 10 Подраздела 10 Других переходных положений Налогового кодекса нормативно-правовые акты КМУ, принятые до вступления в силу Налогового кодекса во исполнение законов по вопросам налогообложения, и нормативно-правовые акты, которые используются при применении норм законов о налогообложении (в том числе акты законодательства СССР), могут применяться налогоплательщиками в части, не противоречащей Налоговому кодексу, до принятия соответствующих актов согласно требованиям данного Кодекса .Если работник имеет право на применение
НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер . Исключение из данного правила только одно: когда работник имеет право на НСЛ по двум основаниям, а именно: в размере 100 % «обычной» НСЛ в расчете на каждого ребенка возрастом до 18 лет в соответствии с п.п. 169.1.2 Налогового кодекса и в размере 150 % «обычной» НСЛ в расчете на каждого ребенка возрастом до 18 лет в соответствии с п.п. «б» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса, как содержащий двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов). В данном случае НСЛ суммируются.
Сроки действия НСЛ
Согласно
абзацу второму п.п. 169.2.2 Налогового кодекса НСЛ применяется к начисленным доходам в виде заработной платы начиная с дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении НСЛ. Поскольку применяется НСЛ к начисленному месячному доходу в виде зарплаты, то применять НСЛ необходимо не с дня получения заявления, а с налогового периода (месяца), в котором налогоплательщик подал заявление на ее применение. Собственно говоря, так НСЛ применялась с момента ее появления.НСЛ предоставляется
с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер или объявляется судом умершим или признается судом безвестно отсутствующим, или теряет статус резидента, или был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 Налогового кодекса).Из указанной нормы
Налогового кодекса можно сделать вывод, что с 01.01.2011 г. к зарплате за месяц, в котором работник, имеющий право на применение НСЛ, увольняется, работодатель должен применять льготу независимо от количества отработанных им в таком месяце дней. Напомним, что в данное время в соответствии с Законом № 889 льгота в месяце увольнения к зарплате не применяется. Получается, если работник в одном месяце и уволится и будет принят на другую работу, то льгота к его заработной плате за один и тот же месяц будет применена дважды — по старому месту работы и по новому, если, конечно, размер его дохода не будет превышать предельный размер заработной платы, дающий право на применение НСЛ.В
Налоговом кодексе отсутствует норма, определяющая порядок прекращения действия НСЛ в случае подачи работником заявления об отказе от применения НСЛ. Скорее всего, как и в данное время, к зарплате за месяц, в котором работник подал такое заявление, льгота применяться не будет.Плательщикам налога, имеющим право на применение НСЛ «на детей» (
п.п. 169.1.2, пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса), НСЛ предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае смерти до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится смерть.При этом право на получение НСЛ «на детей» утрачивается с налогового месяца, на который приходится следующее событие:
— плательщика налога лишают родительских прав или он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное обеспечение, в том числе в заведениях для детей-сирот и детей, лишенных родительской заботы, независимо от того, берется плата за такое обеспечение или нет;
— ребенок становится курсантом на условиях его полного обеспечения.
Обращаем внимание: в
Налоговом кодексе отсутствует норма, аналогичная норме Закона № 889, согласно которой утрачивается право на применение НСЛ вдовами (вдовцами), воспитывающими детей до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса), с месяца, в котором такие лица вступают в брак или подпадают под опеку других лиц. Вероятно, что это упущение разработчиков Налогового кодекса. Поэтому по данному поводу необходимо ждать разъяснений налоговых органов.Предоставление НСЛ, предусмотренной
пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса, прекращается начиная с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус, определенный указанными нормами Кодекса.
Порядок уплаты налога на доходы физических лиц
Согласно
п. 54.2 Налогового кодекса денежное обязательство относительно суммы налоговых обязательств по налогу, который подлежит удержанию и уплате (перечислению) в бюджет в случае начисления/выплаты дохода в интересах плательщика налога — физического лица, считается согласованным налоговым агентом или плательщиком налога, который получает доходы не от налогового агента, в момент возникновения налогового обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разделом IV Налогового кодекса для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет.При этом для целей
раздела IV и п. 54.2 Налогового кодекса под термином «предельный срок уплаты в бюджет налога» понимаются сроки, определенные п. 168.1 Налогового кодекса, а именно:1) если денежные средства для выплаты дохода (заработной платы) плательщикам налога
снимаются со счета в банке или перечисляются на карточные счета таких налогоплательщиков, то согласно п.п. 168.1.2 Налогового кодекса НДФЛ подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления налоговым агентом расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.Таким образом, подавая в банк платежные поручения или другие расчетные документы на выдачу (перечисление) средств для выплаты отпускных, аванса, заработной платы или других доходов, подлежащих обложению НДФЛ, работодатель обязан одновременно с ними предоставить расчетные документы на перечисление средств на уплату сумм НДФЛ в бюджет, иначе банк откажет в приеме указанных расчетных документов*;
2) если налогооблагаемый доход предоставляется
в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет на протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 Налогового кодекса). То есть с 01.01.2011 г., если первым событием было начисление дохода в неденежной форме или начисление дохода, который будет выплачен наличкой из кассы предприятия, работодатель обязан будет уплатить (перечислить) НДФЛ на протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления. Например, если заработная плата работникам предприятия начисляется по итогам работы за месяц 31 января 2011 года, а выплачивается наличными из кассы предприятия 7 февраля 2011 года, то работодатель, в соответствии с указанной нормой Налогового кодекса, обязан будет перечислить НДФЛ 1 февраля 2011 года (на протяжении дня, следующего за днем начисления). Данное новшество не может не вызвать удивления, так как на практике оно довольно трудно осуществимо. Ведь, следуя требованиям п.п. 168.1.4 Налогового кодекса, работодатель должен уже при начислении заработной платы знать, каким образом (из банка или из кассы) будет производиться выплата заработной платы работникам, за ночь (так как другого времени в данном случае не предусмотрено) исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, и уплатить ее на протяжении дня, следующего за днем начисления зарплаты. Учитывая все вышесказанное, необходимы разъяснения налоговиков относительно порядка применения данной нормы Налогового кодекса.*Напомним, что аналогичное требование содержится в Порядке принятия банками к исполнению расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденном постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-3, регулирующем порядок взаимодействия банков и плательщиков ЕСВ при получении (перечислении) последними денежных средств для выплаты заработной платы.
Вместе с тем в
Налоговом кодексе четко не прописан предельный срок уплаты НДФЛ, если заработная плата в денежной форме была начислена, но не выплачена. Согласно абзацу первому п. 57.1 Налогового кодекса плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации. Статус налоговой декларации теперь будет иметь налоговый расчет (видимо, это будет аналог формы № 1ДФ), который предоставляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п. 176.2 Налогового кодекса). Суммы налога на доходы, указанные в таком налоговом расчете, считаются согласованными суммами налогового обязательства. Из указанных норм Налогового кодекса можно сделать вывод, что налог с невыплаченного дохода придется уплатить в течение 10 календарный дней, следующих за предельным сроком подачи налогового расчета. Однако так как однозначный ответ на вопрос относительно срока уплаты налога, удержанного с начисленного, но не выплаченного дохода в денежной форме, Налоговый кодекс не содержит, то необходимо ждать разъяснений налоговых органов по указанному вопросу.Если предприятие имеет обособленные подразделения, то суммы НДФЛ, начисленные отделенным подразделением в интересах физических лиц, за отчетный период перечисляются
в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения. Если же обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) НДФЛ за такое обособленное подразделение, то все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. НДФЛ, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (п.п. 168.4.3 Налогового кодекса).Согласно
п.п. 168.4.7 Налогового кодекса ответственность за своевременное и полное перечисление сумм НДФЛ в соответствующий местный бюджет несет юридическое лицо или его обособленное подразделение, начисляющее (выплачивающее) налогооблагаемый доход.
Переходные моменты: зарплата, начисленная до 1 января 2011 года, выплачивается в 2011 году
У многих бухгалтеров возникает вопрос: как начислять и уплачивать налог с доходов физических лиц с заработной платы, начисленной в период действия
Закона № 889, т. е. до 1 января 2011 года?Тут все просто: налогообложение заработной платы зависит от того, в каком месяце производилось начисление заработной платы работникам.
Если заработная плата начисляется
в декабре 2010 года, то, несмотря на то что ее выплата производится в январе 2011 года, она облагается НДФЛ по правилам, установленным Законам № 889, так как в период ее начисления действовали нормы указанного Закона, а не Налогового кодекса. Доходы в виде заработной платы, начисленные в январе 2011 года (в том числе премия по итогам работы за декабрь, за год), будут облагаться по новым правилам, установленным Налоговым кодексом.Что касается сумм НДФЛ, начисленных, но не уплаченных налоговым агентом в бюджет согласно порядку, действовавшему до вступления в силу
Налогового кодекса, то на дату введения в действие Налогового кодекса данные суммы НДФЛ считаются налоговым долгом по согласованному налоговому обязательству и подлежат отражению в налоговом расчете по результатам первого квартала 2011 года, а также взыскиваются с налогового агента с применением мер ответственности, предусмотренных уже НКУ (п. 1 подраздела 1 раздела XX Налогового кодекса). Вместе с тем согласно п. 7 подраздела 1 раздела XX Налогового кодекса штрафные санкции к плательщикам налога за нарушение законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года будут применяться в размере не более 1 грн. за каждое нарушение.Уверены, что данная статья поможет разобраться плательщикам налога с порядком исчисления, начисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
