О месте поставки услуг по созданию компьютерных программ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 27.09.2010 г. № 20064/7/16-1517-26
(извлечение)
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <…> о применении отдельных норм подпункта «д» пункта 6.5 статьи 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» и сообщает, что разъяснения по этому вопросу предоставлены письмами ГНА Украины от 23.12.2008 г. № 26903/7/16-1517 и от 04.12.2009 г. № 27085/7/16-1517.
В частности, письмом ГНА Украины от 23.12.2008 г. № 26903/7/16-1517 разъяснено, что при предоставлении услуг, перечисленных в подпункте «д» пункта 6.5 статьи 6 Закона,
место поставки услуг определяется следующим образом:— при предоставлении услуг резидентом нерезиденту, имеющему постоянное представительство на территории Украины, местом поставки услуг является таможенная территория Украины;
— при предоставлении услуг резидентом нерезиденту, не имеющему постоянного представительства на территории Украины, местом поставки услуг является территория за пределами таможенной территории Украины.
Письмом ГНА Украины от 04.12.2009 г. № 27085/7/16-1517 в дополнение к письму ГНА Украины от 23.12.2008 г. № 26903/7/16-1517 более детально разъяснены отдельные случаи применения различных подпунктов пункта 6.5 статьи 6 Закона.
В частности, в этом письме дано разъяснение, касающееся порядка определения места поставки услуг по созданию компьютерных программ, поскольку такие услуги в перечне услуг, определенных подпунктом «д» пункта 6.5 статьи 6 Закона, отсутствуют. Кроме того, в этом письме указано, что операции по предоставлению услуг по созданию компьютерных программ не могут рассматриваться как операции по передаче или предоставлению авторских прав, поэтому определение
места поставки таких услуг осуществляется по общим правилам.При этом
услуги по созданию компьютерных программ и операции по передаче прав на использование компьютерных программ являются разными по своей сути, которые могут осуществляться как одновременно, так и в разное время, и налогообложение их должно осуществляться по разным правилам, независимо от того, предусмотрено ли договором на их выполнение разделение стоимости работ по созданию объекта интеллектуальной собственности и по передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности.<…>
Заместитель председателя А. Любченко
комментарий редакции
Место поставки компьютерных программ для НДС-учета
Речь в очередной раз идет об определении
места поставки услуг при создании/продаже компьютерных программ для нерезидента. Ведь, как известно, именно от этого места (в пределах/за пределами территории Украины) зависит обложение/необложение таких услуг НДС.ГНАУ в целом осталась верна своей позиции, изложенной еще в письме от 04.12.2009 г. № 27085/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 8, с. 9, суть которой в следующем: услугам по созданию компьютерных программ для нерезидента нет места в абзаце «д» п. 6.5 Закона об НДС, значит, они подпадают под общий абзац «а» п. 6.5, следовательно, облагаются НДС по ставке 20 %. Другими словами, по мнению ГНАУ, услуги по созданию компьютерных программ
не могут быть классифицированы:— ни как услуги по обработке данных и предоставлению информации, в том числе с использованием компьютерных систем;
— ни как передача авторских прав.
Последняя мысль несколько расширена в комментируемом письме: налоговики считают, что если договор построен таким образом, что по нему передается не просто компьютерная программа, а авторские права на нее, то здесь можно говорить об ином налогообложении, нежели при продаже услуг по созданию компьютерных программ. По всей видимости, эту мысль надо понимать так:
передача исключительных авторских прав на КП — это будет не объект (абзац «д» п. 6.5), а продажа услуг по созданию КП — объект (абзац «а» п. 6.5).Если с этим выводом еще можно было бы согласиться, то совершенно непонятно, как разбивать стоимость авторского договора на чисто авторский гонорар и стоимость услуг по созданию КП. Похоже, что ГНАУ, даже видя авторский договор о передаче права на использование произведения, будет из него вычленять некую стоимость услуг по созданию КП, чтобы обложить ее НДС.
Конечно, мы с такой позицией не согласны: если перед нами авторский договор, то здесь об НДС не может быть и речи. Мало того, мы считаем, что услуги по созданию КП для нерезидента можно отнести в абзац «д» по другой категории — классифицировать их как «услуги по обработке данных и предоставлению информации, в том числе с использованием компьютерных систем». Свои аргументы мы подробно описывали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 39, с. 31.
Кроме того, напомним тем создателям КП, которые
передают неисключительные права на них по лицензионному договору: эти платежи подпадают под определение роялти, и здесь нет объекта для НДС по п.п. 3.2.7 Закона об НДС. Надеемся, от этой позиции, изложенной в письме ГНАУ от 22.02.2010 г. № 1824/5/15-0516 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 30, с. 3, налоговики не откажутся.
Наталия Яновская
