Занизили ВР по техобслуживанию легкового автомобиля
Ситуация
Готовясь к зимнему периоду, предприятие в сентябре 2010 года оплатило комплекс услуг СТО по сезонному техническому обслуживанию. Стоимость услуг составила 3000 грн. (СТО не является плательщиком НДС).
Ориентируясь на
п.п. 5.4.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), предприятие включило данную сумму в валовые расходы в размере 50 %. Ошибка была обнаружена 15 ноября.По итогам деятельности за 3 квартала у предприятия возникла положительная сумма налога на прибыль — 6000 грн.
Нарушение
Предприятие не имело оснований для увеличения валовых расходов по
п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль, так как данная норма определяет налоговые последствия лишь при приобретении горюче-смазочных материалов и оперативной аренде легковых автомобилей.Расходы на сезонное техническое обслуживание могут включаться в валовые расходы в полном размере согласно общему
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.Таким образом, по итогам III квартала были занижены валовые расходы на 1500 грн.
Анализ ситуации
В соответствии с
п. 3.8 Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденного приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102, сезонное техническое обслуживание транспортных средств не относится к их улучшению. То есть п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль здесь неприменим.Поскольку автомобиль используется в хозяйственной деятельности предприятия, то стоимость указанных работ может быть отнесена на валовые как расходы, связанные с подготовкой, организацией и ведением производства (
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль).
Исправление ошибки
Согласно
п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III налогоплательщик имеет право исправить выявленные ошибки при помощи уточняющего расчета или отражения исправленных показателей в одной из следующих деклараций. Об этом же сказано в п. 2.1 Порядка составления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.Поскольку предельный срок предоставления декларации по налогу на прибыль за 3 квартала закончился еще 9 ноября, то исправление показателей с помощью уточняющего расчета является наиболее приемлемым вариантом. Не забывайте, что расходы по
п.п. 5.4.10 и п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль заносятся в разные строки декларации — данный факт придется отразить в уточняющем расчете.
Заполнение уточняющего расчета
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 1
| —
| |||||||||||||||||||||||
| код | — | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| сума (±) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 2
| 1500
| |||||||||||||||||||||||
| код | 04.13 | 04.1 | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| сума (±) | -1500 | 3000 | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | — | |||||||||||||||||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | -1500 | |||||||||||||||||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||||||||||||||||
| Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов'язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 6 | — | |||||||||||||||||||||||
| код |
| ||||||||||||||||||||||||
| сума (±) | |||||||||||||||||||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | -375 | |||||||||||||||||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 6000 | |||||||||||||||||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 5625 | |||||||||||||||||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05 | 8 | — | |||||||||||||||||||||||
| Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації | 9 | — | |||||||||||||||||||||||
| код |
| ||||||||||||||||||||||||
| сума (±) | |||||||||||||||||||||||||
Если же будет принято решение об исправлении указанных показателей в составе декларации, то необходимо просто отразить сумму ошибки в строке 05.2 (+1500).
Материал подготовил экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Виталий СМЕРДОВ
