Занизили ВВ щодо техобслуговування легкового автомобіля
Ситуація
Готуючись до зимового періоду, підприємство у вересні 2010 року оплатило комплекс послуг СТО із сезонного технічного обслуговування. Вартість послуг склала 3000 грн. (СТО не є платником ПДВ).
Орієнтуючись на
п.п. 5.4.10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон про податок на прибуток) підприємство уключило цю суму до валових витрат у розмірі 50 %. Помилку було виявлено 15 листопада.За підсумками діяльності за 3 квартали в підприємства виникла додатна сума податку на прибуток — 6000 грн.
Порушення
Підприємство не мало підстав для збільшення валових витрат за
п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток, оскільки ця норма визначає податкові наслідки лише при придбанні пально-мастильних матеріалів та оперативній оренді легкових автомобілів.Витрати на сезонне технічне обслуговування можуть включатися до валових витрат у повному розмірі згідно із загальним
п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток.Таким чином, за підсумками III кварталу було занижено валові витрати на 1500 грн.
Аналіз ситуації
Відповідно до
п. 3.8 Положення про технічне обслуговування та ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затвердженого наказом Мінтрансу від 30.03.98 р. № 102, сезонне технічне обслуговування транспортних засобів не є їх поліпшенням. Тобто п.п. 8.7.1 Закону про податок на прибуток тут застосовувати не можна.Оскільки автомобіль використовується в господарській діяльності підприємства, то вартість зазначених робіт може бути включена до валових витрат, як витрати, пов’язані з підготовкою, організацією та веденням виробництва (
п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток).
Виправлення помилки
Згідно з
п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III платник податків має право виправити виявлені помилки за допомогою уточнюючого розрахунку або відображення виправлених показників в одній з наступних декларацій. Це саме зазначено в п. 2.1 Порядку складання податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.Оскільки граничний строк подання декларації з податку на прибуток за 3 квартали закінчився ще 9 листопада, то виправлення показників за допомогою уточнюючого розрахунку є найбільш прийнятним варіантом. Не забувайте, що витрати за пп. 5.4.10 та 5.2.1 Закону про податок на прибуток заносяться до різних рядків декларації — цей факт доведеться відобразити в уточнюючому розрахунку.
Заповнення уточнюючого розрахунку
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||||||||||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1
| —
| |||||||||||||||||||||||
| код | — | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| сума (±) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2
| 1500
| |||||||||||||||||||||||
| код | 04.13 | 04.1 | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| сума (±) | -1500 | 3000 | — | — | — | — | — | — | — | ||||||||||||||||
| Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | — | |||||||||||||||||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | -1500 | |||||||||||||||||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||||||||||||||||
| Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов'язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 6 | — | |||||||||||||||||||||||
| код |
| ||||||||||||||||||||||||
| сума (±) | |||||||||||||||||||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | -375 | |||||||||||||||||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 6000 | |||||||||||||||||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 5625 | |||||||||||||||||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | — | |||||||||||||||||||||||
| Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації | 9
| — | |||||||||||||||||||||||
| код |
| ||||||||||||||||||||||||
| сума (±) | |||||||||||||||||||||||||
Якщо ж буде прийнято рішення про виправлення зазначених показників у складі декларації, то необхідно просто відобразити суму помилки в рядку 05.2 (+1500).
Матеріал підготував економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Віталій СМЕРДОВ
