О восстановлении спецрежима НДС для молоко- и мясоперерабатывающих предприятий
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 19.01.10 г. № 621/7/16-1417
Государственная налоговая администрация Украины в связи с принятием Верховной Радой Украины Закона Украины от 22.12.2009 г. № 1782-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины по поддержке агропромышленного комплекса в условиях мирового финансового кризиса» (далее — Закон № 1782) и во исполнение пункта 9.6 Извлечения из протокола № 2 заседания Кабинета Министров Украины от 13.01.2010 г. сообщает следующее.
Законом № 1782, начиная
с 31 декабря 2009 года, восстановлен льготный режим обложения налогом на добавленную стоимость перерабатывающих предприятий, который был установлен пунктом 11.21 статьи 11 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон № 168) и отменен в связи с признанием Конституционным Судом Украины не соответствующим Конституции Закона Украины от 04.02.2009 г. № 922-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины по предотвращению негативных последствий влияния мирового финансового кризиса на развитие агропромышленного комплекса».При этом согласно пункту 3 Заключительных положений определено, что суммы налога на добавленную стоимость, начисленные перерабатывающими предприятиями в соответствии с абзацем первым пункта 11.21 статьи 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» за период со дня принятия Конституционным Судом Украины Решения от 24 ноября 2009 года № 29-рп/2009 до дня вступления в силу этого Закона, не подлежат уплате в бюджет и включаются в налоговые обязательства плательщиков налога
в отчетном налоговом периоде, на который приходится день вступления в силу этого Закона, финансовые санкции за неуплату сумм налога на добавленную стоимость в бюджет, начисленные в течение такого срока, не применяются к перерабатывающим предприятиям.Таким образом, поставка перерабатывающими предприятиями молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов в соответствии с пунктом 11.21 статьи 11 Закона № 168 за период с 24 ноября 2009 года по 31 декабря 2009 года включительно отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия) за декабрь 2009 года. При этом в случае отражения перерабатывающими предприятиями операций по поставке молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов в соответствии с пунктом 11.21 статьи 11 Закона № 168
за период с 24 ноября по 30 ноября в общей декларации по налогу на добавленную стоимость (по которой осуществляются расчеты с бюджетом) такие операции подлежат корректировке и перенесению в декларацию по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия) за декабрь 2009 года.Следует также отметить, что абзацем третьим пункта 11.21 статьи 11 Закона № 168 определено, что указанная
норма действует без ограничения срока ее применения и приостанавливается, когда в законе о государственном бюджете на соответствующий год будет предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко и молочную продукцию, мясо и мясопродукты и другую продукцию переработки животных и птицы, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), направляется в специальный фонд государственного бюджета с дальнейшим использованием на осуществление доплат.Исходя из изложенного выше,
до утверждения указанной нормы в Законе Украины «О Государственном бюджете на 2010 год» перерабатывающие предприятия начисленные суммы налога на добавленную стоимость от продажи молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов в соответствии с пунктом 11.21 статьи 11 Закона № 168 перечисляют сельскохозяйственным товаропроизводителям в виде дотаций через отдельные счета, открытые в органах Государственного казначейства Украины.Порядок
начисления, выплаты и использования указанных средств будет направлен дополнительно после утверждения Кабинетом Министров Украины.Исходя из изложенного, Государственная налоговая администрация Украины обязывает довести указанное налоговое разъяснение до сведения подчиненных подразделений и плательщиков налогов.
Заместитель председателя А. Любченко
комментарий редакции
Замедленная реакция ГНАУ на восстановление спецрежима НДС для переработчиков
Как известно, в ситуации с восстановлением спецрежима налогообложения НДС для перерабатывающих предприятий не ясным оставался вопрос в отношении уже поданной налоговой отчетности за ноябрь 2009 года, а точнее — его части с 24 по 30 ноября. Комментируемым письмом ГНАУ наконец-то разъяснила, что в случае отражения перерабатывающими предприятиями операций по поставке молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов в соответствии с п. 11.21 Закона об НДС за период с 24 по 30 ноября в общей (бюджетной) декларации по НДС, такие операции подлежат
корректировке и перенесению в спецдекларацию по НДС за декабрь 2009 года.К сожалению,
письмо издано лишь 19 января, т. е. аккурат перед последним днем предельного срока подачи декларации по НДС за декабрь 2009 года, вследствие чего абсолютное большинство плательщиков не узнали позицию ГНАУ и таких корректировок «по ноябрю» в декларациях за декабрь 2009 года (общей и специальной) не отражали.В сложившейся по милости ГНАУ ситуации такую корректировку налоговых обязательств и связанного с ними налогового кредита по операциям за период с 24 по 30 ноября 2009 года
полагаем возможным отразить в декларациях за январь 2010 года (общей и специальной), задействовав соответственно строки 8.4 и 16.4, предназначенные для прочих случаев увеличения (уменьшения) налоговых обязательств и налогового кредита.По нашему мнению, в данном случае уточнение показателей поданной налоговой отчетности (связанное с изменением законодательства) не является самоисправлением плательщиком ошибок, и, следовательно, для заполнения строк 8.1 и 16.1 (а не строк 8.4 и 16.4), формально говоря, нет оснований.
Вопрос об излишне уплаченных
переработчиками в бюджет суммах НДС по операциям (декларации) ноября 2009 года, признанных впоследствии спецрежимными, на сегодня остается открытым, в комментируемом письме ГНАУ о них даже не упоминает.
Анатолий Бобро
