Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Дивиденды нерезиденту и от нерезидента

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2010/№ 10
Печать
Статья

Дивиденды нерезиденту и от нерезидента

 

Несомненно, приятным моментом сотрудничества с зарубежными партнерами являются дивиденды. Как быть в ситуации, когда участником дивидендных операций оказывается нерезидент, и каким образом учесть сумму выплачиваемых ему (получаемых от него) дивидендов, рассмотрим в данной статье.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Дивиденды нерезиденту

 

Нужно ли начислять и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам?

Да, нужно

. Ведь каких-либо исключений в отношении дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, законодательством не предусмотрено. А значит, налогообложение таких сумм осуществляется по правилам дивидендного п. 7.8 Закона о налоге на прибыль и в порядке, установленном этим пунктом. Следовательно, предприятие, принимающее решение о выплате дивидендов своим учредителям, в том числе и учредителям-нерезидентам (как юридическим, так и физическим лицам), должно начислить авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25 % от суммы дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы дивидендов на сумму авансового взноса и уплатить такой авансовый взнос до или одновременно с выплатой дивидендов.

Вдобавок напомним, согласно

п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль, обязанность по начислению и уплате дивидендного авансового взноса возлагается на любого эмитента, являющегося резидентом, выплачивающего дивиденды, независимо от того, является ли при этом эмитент или получатель плательщиком налога на прибыль, пользуются ли они при этом льготами по его уплате или уплачивают налог по иной, чем установлена п. 10.1 Закона о налоге на прибыль, ставке, в том числе и на выплачивающих дивиденды предприятий-единоналожников.

Исключением, когда дивидендный авансовый взнос уплачивать не нужно, является случай

реинвестиции дивидендов с соблюдением условия неизменности пропорций (долей) всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента (п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль). Однако в отношениях с нерезидентом сделать это не всегда возможно, ведь, кроме авансового взноса, есть еще и налог на доходы нерезидента (так называемый налог на репатриацию, о котором подробнее будет сказано далее). Поэтому для соблюдения неизменности пропорций при реинвестиции приходится искать варианты (выплачивать дивиденды нерезиденту частично денежными средствами, с суммы которых и удерживать налог; либо же удерживать его с других доходов, выплачиваемых нерезиденту; заметим, что подробнее случай реинвестиции рассматривался в статье «Выплачиваем дивиденды нерезиденту» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 7).

 

Предприятие выплачивает дивиденды учредителю-нерезиденту (юридическому лицу). Нужно ли, помимо уплаты дивидендного авансового взноса, удерживать с таких сумм налог с доходов нерезидента по ставке 15 %?

Да, нужно

(при этом подчас налогообложение нерезидентских дивидендов может происходить по правилам международного договора и налог с доходов удерживаться по предусмотренной им ставке).

Так, согласно

п.п. «б» п. 13.1 Закона о налоге на прибыль выплачиваемые (начисляемые) дивиденды являются доходами нерезидента с источником их происхождения с Украины, а значит, подлежат налогообложению в порядке, оговоренном ст. 13 Закона о налоге на прибыль. Это означает, что по общему правилу, установленному п. 13.2 этой статьи, предприятие-эмитент, выплачивающее дивиденды нерезиденту (в том числе в неденежной форме, а также при реинвестиции п. 2 письма ГНАУ от 20.03.2008 г. № 2531/6/15-0216 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 33), должно удержать с них налог с доходов по ставке 15 % от их суммы и за их счет и перечислить такой налог в бюджет во время выплаты дивидендов, если иное не предусмотрено положениями международных договоров об избежании двойного налогообложения, вступившими в силу (в этом случае налогообложение дивидендов может осуществляться по правилам международного договора).

Напомним, перечень стран, с которыми Украиной заключены договора об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2009 г.), приведен в

письме ГНАУ от 13.01.2009 г. № 405/7/12-0117. Большинство из них содержит отдельную статью 10 «Дивиденды», которая, как правило, предусматривает более выгодные условия налогообложения дивидендов — снижение ставки налога до 5 % (10 %)*. Вместе с тем, чтобы воспользоваться таким преимуществом международных договоров и применить к дивидендам нерезидента пониженную ставку налога, нерезидент должен подтвердить свой нерезидентский статус — предоставить эмитенту, выплачивающему ему дивиденды, справку (или ее нотариальную копию), подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. Такая справка выдается компетентным органом страны нерезидента по форме приложения 1 к Порядку № 470 или по форме, утвержденной законодательством такой страны, и является основанием для применения правил налогообложения, установленных международным договором.

*А к примеру, международный договор с Кипром вообще говорит о необложении дивидендов в выплачивающем их государстве.

Таким образом, если нерезидент подтвердит свой статус справкой, то налогообложение выплачиваемых ему дивидендов будет осуществляться по правилам международного договора, с применением установленных таким договором пониженных ставок налогообложения. В случае же непредоставления справки выплачиваемые нерезиденту дивиденды будут облагаться по «украинским» правилам, т. е. с удержанием налога с доходов согласно

п. 13.2 Закона о налоге на прибыль по ставке 15 %.

 

Дивиденды выплачиваются иностранным гражданам (нерезидентам — физическим лицам). По какой ставке с них удерживается НДФЛ?

Доходы физических лиц подлежат налогообложению по правилам

Закона № 889, налогообложению доходов нерезидентов в котором отведен отдельный пунктп. 9.11 (а вот правила налогообложения из п. 13.2 Закона о налоге на прибыль к дивидендам, выплачиваемым нерезидентам-физлицам, не применяются, поскольку иностранные граждане не относятся к нерезидентам в понимании Закона о налоге на прибыль).

Как предусмотрено

п. 9.11 Закона № 889, доходы нерезидентов с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов. При этом выплачивающая их сторона-резидент считается налоговым агентом такого нерезидента и в случае начисления в пользу нерезидента доходов в виде дивидендов (п.п. 4.2.12 Закона № 889) применяет для их налогообложения ставку налога, установленную для начисления таких доходов резиденту, т. е. ставку 15 % (п.п. 9.11.3 Закона № 889; письмо ГНАУ от 23.12.2009 г. № 28593/7/17-0717). Таким образом, с дивидендов нерезидентов-физлиц предстоит удержать НДФЛ по ставке 15 %.

Однако если со страной нерезидента заключен

международный договор, то можно выбрать порядок налогообложения дивидендов, установленный международным договором (ст. 21 Закона № 889), и удержать налог с доходов по пониженной, предусмотренной международным договором, ставке. Чтобы воспользоваться таким преимуществом и применить к дивидендам «международные» правила налогообложения, физическое лицо — нерезидент должно предоставить предприятию-эмитенту, выплачивающему ему дивиденды, справку, подтверждающую его нерезидентский статус, т. е. что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Таким образом, с сумм дивидендов, выплачиваемых нерезидентам-физлицам, будет удерживаться НДФЛ по ставке 15 % или по ставке, оговоренной международным договором (если при налогообложении используются его правила).

При этом удержанный налог с доходов перечисляется в бюджет согласно общим срокам из

п.п. 8.1.2 Закона № 889:

— при выплате дивидендов (если дивиденды выплачиваются в месяце их начисления или в следующем месяце, но не позднее 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца их начисления);

— в сроки, установленные для месячного налогового периода, если дивиденды начисляются, но не выплачиваются (т. е. по начисленным, но не выплаченным дивидендам налог должен быть уплачен в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца начисления дивидендов)*.

* Письмо ГНАУ от 18.01.2005 г. № 442/6/17-3116, см. с. 45 (о необходимости уплаты налога с доходов в бюджет в месяце начисления дивидендов) считаем не соответствующим Закону № 889, что подтверждается определением ВАСУ от 06.07.2006 г. № К-12328/06, см. с. 46.

Исключение составляет случай

реинвестиции дивидендов с неизменностью пропорций долей всех участников и увеличением уставного фонда на совокупную номинальную стоимость таких дивидендов. Согласно п.п. 4.3.17 Закона № 889 сумма реинвестированных таким образом дивидендов не включается в состав налогооблагаемого дохода физлиц. Поэтому налог с доходов с них удерживать не нужно. Однако опять же для этого важно сохранение неизменности пропорций, что возможно, к примеру, когда все учредители-нерезиденты являются физлицами.

Пример

. По итогам 2009 года предприятие приняло решение о выплате дивидендов. В числе учредителей есть два нерезидента:

— нерезидент-юрлицо (резидент России) — которому начислены дивиденды в сумме 50000 грн.;

— нерезидент-физлицо (гражданин Польши) — которому начислены дивиденды в сумме 10000 грн.

Нерезидент-юрлицо (резидент России) подтверждает свой нерезидентский статус справкой, в связи с чем с выплачиваемых ему дивидендов удерживается налог по ставке, установленной международным договором с Россией, — 5 %.

Нерезидент-физлицо (гражданин Польши) подобной справки, подтверждающей его нерезидентский статус, не предоставил, поэтому сумма выплачиваемых ему дивидендов облагается по украинским правилам с удержанием (согласно п.п. 9.11.3 Закона № 889) НДФЛ по ставке 15 %.

В учете предприятия-эмитента операции по выплате дивидендов отразятся следующим образом:

 

Выплата дивидендов учредителям-нерезидентам

(юридическим и физическим лицам)

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

Начисление дивидендов

1. Использована часть прибыли на выплату дивидендов

441

443

60000

2. Начислены дивиденды нерезидентам:

 

 

 

 

 

— нерезиденту-юрлицу

443

671/юр.

50000

— нерезиденту-физлицу

443

671/физ.

10000

Авансовый взнос

3. Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль с сумм дивидендов, начисленных учредителям-нерезидентам(60000 грн. х 25 % = 15000 грн.)

641

311

15000

Налог с доходов нерезидентов

4. Удержан и перечислен в бюджет налог с доходов с дивидендов:

 

 

 

 

 

— нерезидента-юрлица(50000 грн. х 5 % = 2500 грн.)

671/юр.

641

2500

641

311

2500

— нерезидента-физлица (НДФЛ)(10000 грн. х 15 % = 1500 грн.)

671/физ.

641

1500

641

311

1500

Выплата дивидендов (в инвалюте)

После удержания налога с доходов фактически подлежат выплате:
— нерезиденту-юрлицу дивиденды в сумме 47500 грн. (50000 грн. - 2500 грн.);
— нерезиденту-физлицу дивиденды в сумме 8500 грн. (10000 грн. - 1500 грн.).
Предположим, общим собранием решено, что дивиденды выплачиваются учредителям-нерезидентам в иностранной валюте (евро) с пересчетом по официальному курсу НБУ на момент выплаты дивидендов. Следовательно, при выплате дивидендов определяется их валютный эквивалент; при условии, что курс НБУ на момент выплаты составил 11,656225 грн./€ (условно) соответственно подлежат выплате:
— нерезиденту-юрлицу — дивиденды в размере
4075 (47500 грн.: 11,656225 грн./);
 — нерезиденту-физлицу — дивиденды в сумме
729 (8500 грн.: 11,656225 грн./).
 Рассмотрим дальнейший учет операций при условии, что иностранную валюту для выплаты дивидендов (в сумме
4804) предприятие приобрело по коммерческому курсу 11,70 грн./ (условно).

5. Перечислены банку средства(60000 грн.) для покупки иностранной валюты (€4804)

333

311

60000

6. Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта(по курсу НБУ — 11,656225 грн./€)

312

333

€4804

56000

7. Начислен и включен в расходы сбор в Пенсионный фонд (€4804 х 11,70 грн./€ х 0,5 %*)

651

333

281,03

281,03

92

651

* Как отмечалось в письмах ПФУ от 31.12.2009 г. № 24746/03-02 и НБУ от 06.01.2010 г. № 25-111/38-171, в период до принятия Закона о госбюджете на 2010 год сбор в Пенсионный фонд при покупке безналичной иностранной валюты в 2010 году взимается в размере 0,5 % (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 5, с. 3 и «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 7, с. 4).

8. Отражено комиссионное вознаграждение банку

(200 грн. — условно)

685

333

200

200

92

685

9. Отражена разница между коммерческим курсом покупки и курсом НБУ на дату зачисления иностранной валюты(€4804 х (11,70 грн./€ - 11,656225 грн./€) = 210,30 грн.)

949

333

210,30

10. Возвращен банком остаток денежных средств после покупки инвалюты (60000 грн. - 56000 грн. - 281,03 грн. - 200 грн. - 210,30 грн. =  3308,67 грн.)

311

333

3308,67

11. Выплачены дивиденды(по курсу НБУ — 11,656225 грн./€):

 

 

 

 

 

— нерезиденту-юрлицу

671/юр.

312

€4075

47500

— нерезиденту-физлицу

671/физ.

312

€729

8500

 

Заметим, что как вариант общее собрание может решить, что сумма дивидендов, выплачиваемых в иностранной валюте учредителям-нерезидентам, будет определяться по официальному курсу НБУ, действовавшему на момент начисления дивидендов. В таком случае в учете задолженность перед нерезидентами по дивидендам пересчитывается в иностранную валюту на момент их начисления. Соответственно при выплате дивидендов возникнет курсовая разница, которая отражается только в бухгалтерском учете (при этом на налоговый учет такая разница никак не повлияет).

 

Как сумма дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, и связанных с ними налоговых платежей отражается в налоговой отчетности предприятия-эмитента?

Предприятие, выплачивающее дивиденды нерезидентам:

(1) сумму дивидендного

авансового взноса (в размере 25 % от суммы дивидендов, начисленных как юридическим, так и физическим лицам — нерезидентам) показывает (аналогично случаю выплаты дивидендов резидентам):

— в

приложении К6 к декларации по налогу на прибыль (по строке 13.5 как сумму, засчитываемую в уменьшение начисленного налога на прибыль), а также

— по

строке 20 декларации по налогу на прибыль;

(2) при этом:

(а) в случае

выплаты дивидендов нерезиденту-юрлицу:

сумма налога, удержанного с дивидендов нерезидента (согласно п. 13.2 Закона о налоге на прибыль по ставке 15 % или в размере, установленном международным договором), отражается по строке 19.2 декларации по налогу на прибыль;

— а также независимо от порядка налогообложения дивидендов (в соответствии с международным договором или по украинским правилам) предприятие-эмитент, выплачивающее в отчетном периоде (квартале) дивиденды нерезиденту-юрлицу, подает

Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидента (по форме приложения 1 к Порядку № 28), в котором сумму причитающихся нерезиденту дивидендов и удержанную с них сумму налога отражает по строке 1 «Дивіденди». Отчет подается в сроки, установленные для квартального отчетного периода, т. е. в течение 40 дней, следующих за кварталом выплаты дивидендов отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачивались дивиденды (как разъяснялось в письме ГНАУ от 17.01.2005 г. № 826/7/15-1317, в случае налогообложения доходов по правилам международного договора к Отчету также прилагается справка, подтверждающая статус нерезидента). Если в отчетном квартале доходы нерезиденту не выплачивались, Отчет не подается (п. 1.4 Порядка № 28);

(б) в случае

выплаты дивидендов нерезиденту-физлицу сумма начисленных дивидендов и удержанная с них сумма НДФЛ (согласно п.п. 9.11.3 Закона № 889 по ставке 15 % или ставке, установленной международным договором) отражается в:

Налоговом расчете резидента, начисляющего дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц (по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 04.12.2003 г. № 586 в редакции приказа ГНАУ от 03.10.2007 г. № 560), который подается в сроки, установленные для месячного отчетного периода, т. е. в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем начисления дивидендов (п.п. 9.3.3 Закона № 889);

Налоговом расчете по форме № 1ДФ (утвержден приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451), подаваемом в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, в котором дивиденды отражаются под признаком дохода «12» («34» — при реинвестиции).

Заметим: для подтверждения уплаты налога с дивидендов в Украине нерезидент (физическое или юридическое лицо) вправе получить справку об уплаченном в Украине налоге на прибыль (доходы), порядок выдачи и форма которой утверждены

приказом ГНАУ от 03.09.2003 г. № 417. Такая справка поможет нерезиденту зачесть сумму налога с дивидендов, уплаченного в Украине, в счет налоговых обязательств в своей стране.

 

Дивиденды от нерезидента

 

Может ли предприятие-резидент, получая дивиденды от нерезидента, при их налогообложении применить правила международного договора?

Да, может. Международные договоры (с перечнем которых по состоянию на 01.01.2009 г. можно ознакомиться в

письме ГНАУ от 13.01.2009 г. № 405/7/12-0117), являются двусторонними и работают для каждой из договорных сторон.

Однако чтобы воспользоваться нормами международного договора, украинскому налогоплательщику необходимо подтвердить свой резидентский статус:

справкой-подтверждением статуса налогового резидента Украины, форма и порядок выдачи которой установлены приказом ГНАУ «О подтверждении статуса налогового резидента Украины» от 12.04.2002 г. № 173. Такую справку на своем бланке выдают налоговые органы по местонахождению налогоплательщика в течение 10 рабочих дней с момента подачи письменного обращения такого лица. Она понадобится резиденту для предъявления ее нерезиденту в стране выплаты дивидендов с целью их налогообложения по международному договору;

— путем проставления подтверждающей статус резидента

отметки налоговым органом по местонахождению налогоплательщика (за подписью начальника ГНИ и печатью) непосредственно на подаваемых налогоплательщиком бланках соответствующих заявлений по формам, утвержденным компетентным органом зарубежного государства, об освобождении (уменьшении) «зарубежных» доходов от налогообложения или возмещении уже уплаченных налогов (п. 3 приказа ГНАУ «О подтверждении статуса налогового резидента Украины» от 12.04.2002 г. № 173; письмо ГНАУ от 22.09.2009 г. № 20463/7/12-0117).

 

Отражаются ли дивиденды, полученные от нерезидента, в налоговом учете предприятия-получателя? Включается ли их сумма в валовые доходы?

Да,

отражаются: их сумму предстоит включить в валовые доходы.

Согласно

п. 2.1 Закона о налоге на прибыль плательщиками налога на прибыль являются резиденты, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами. А значит, заграничная деятельность субъекта хозяйствования также подлежит налогообложению. При этом в валовые доходы налогоплательщика включаются доходы от ее осуществления (п. 4.1 Закона о налоге на прибыль), в том числе и доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидента (п.п. 4.1.4 Закона о налоге на прибыль).

Что касается момента отражения валовых доходов по «зарубежным» дивидендам, то он также уточнен

п.п. 7.8.6 Закона о налоге на прибыль, согласно которому налогоплательщик увеличивает валовой доход в периоде получения дивидендов от нерезидента. Таким образом, валовые доходы возникнут только при получении дивидендов. Их сумма попадет в строку 01.6 декларации по налогу на прибыль.

 

Можно ли зачесть налог, уплаченный с дивидендов за рубежом, при расчете текущих обязательств по налогу на прибыль?

Да можно, но

при условии, что Украиной со страной нерезидента, выплачивающего дивиденды, заключен международный договор.

Так, получению доходов из-за рубежа (в том числе и дивидендов) сопутствуют свои особенности налогообложения. С одной стороны, «заграничные» дивиденды резидента облагаются за границей, согласно законодательству иностранного государства, в котором они выплачиваются. С другой стороны, доходы, полученные

за пределами Украины, также подлежат налогообложению по правилам «украинского» законодательства (п.п. 2.1.1 Закона о налоге на прибыль), и валовые доходы должна увеличивать в том числе и сумма дивидендов, полученных от нерезидента (п.п. 4.1.4 Закона о налоге на прибыль).

В результате выходит, что «заграничные» дивиденды будут облагаться дважды: в государстве, где они выплачиваются, и в Украине. Устранить такую двойную уплату налога призваны

международные договоры об избежании двойного налогообложения, предусматривающие возможность зачета налогоплательщиком сумм налога, уплаченного за рубежом при расчете налоговых обязательств в своем государстве (при этом, как правило, большинство договоров устанавливают, что в зачет может быть отнесена сумма «заграничного» налога в размере, не превышающем сумму «украинского» налога, начисленного с таких доходов в соответствии с отечественным законодательством, об этом же говорит и п. 19.1 Закона о налоге на прибыль).

В таком случае налогоплательщик, руководствуясь положениями

ст. 18 «Специальные правила» Закона о налоге на прибыль (предусматривающими, что если международным договором установлены иные правила налогообложения, то применяются нормы международного договора), может воспользоваться предоставленной международным договором возможностью и зачесть уплаченный за границей налог с дивидендов при расчете текущих обязательств по налогу на прибыль.

В налоговом учете это отразится следующим образом:

— c учетом требований

п.п. 4.1.4 Закона о налоге на прибыль сумма «зарубежных» дивидендов в периоде получения включается в валовые доходы по строке 01.6 декларации (в сумме начисления, т. е. до удержания с них налога за рубежом);

— при этом предприятие вправе осуществить

зачет: отразить сумму налога, уплаченного с таких дивидендов за рубежом, в приложении К6 к декларации по налогу на прибыль по строке 13.3 «податок, сплачений з пассивного прибутку за кордоном, у разі наявності міжнародного договору». Тем самым сумма налога, уплаченного с дивидендов за границей, уменьшит текущие обязательства по налогу на прибыль. Правда, нужно заметить, что показатель строки 13.3 фактически сможет уменьшить текущие налоговые обязательства только у налогоплательщиков, деятельность которых является прибыльной, т. е. по строке 12 декларации, которые при этом декларируют налог на прибыль, в уменьшение которого и может быть отнесен уплаченный за рубежом налог с дивидендов. А вот убыточным налогоплательщикам уменьшать будет нечего. Также нужно учитывать, что сумма «заграничного» налога с дивидендов, не сыгравшая в течение года в уменьшение налога на прибыль, на следующий отчетный год не переносится, т. е. пропадает.

Таким образом, зачет уплаченной за границей суммы налога на прибыль становится возможным

при наличии международного договора, а также при условии подачи письменного подтверждения налогового органа страны нерезидента о факте уплаты такого налога за рубежом (п. 19.4 Закона о налоге на прибыль).

Если же между Украиной и страной нерезидента, выплачивающего дивиденды,

не заключен международный договор, то зачесть сумму налога, уплаченного с дивидендов за рубежом в счет «украинского» налога на прибыль налогоплательщик не сможет. Объясняется это тем, что в общем случае, как предусмотрено п. 19.3 Закона о налоге на прибыль, налоги с пассивных доходов (в том числе дивидендов) не подлежат зачету в уменьшение налоговых обязательств. Подтверждает это и форма самой декларации по налогу на прибыль, строки 13.2 и 13.3 приложения К6 которой допускают возможность зачета налогов с пассивной прибыли только при наличии международного договора. А значит, в этом случае налогоплательщику придется включить сумму дивидендов в периоде получения в валовые доходы (по строке 01.6 декларации) без возможности уменьшения при этом налога на прибыль на сумму налога с дивидендов, уплаченного за рубежом.

Пример

. По результатам 2009 года нерезидент Италии начислил «украинскому» учредителю (резиденту Украины) дивиденды в сумме $10000 (курс НБУ на дату начисления — 8,0040 грн./$). Налогообложение дивидендов происходило по правилам международного договора, в связи с чем с их суммы был удержан налог в размере 5 % (т. е. $500). Сумма дивидендов получена украинским налогоплательщиком в I квартале 2010 года (курс НБУ на дату получения дивидендов — 8,0055 грн./$).

В учете предприятия получение дивидендов отразится следующим образом:

 

Получение дивидендов от нерезидента

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1. Начислены дивиденды от нерезидента (курс НБУ — 8,0040 грн./$)

373

731

$10000

80040

2. Отражена сумма удержанного за рубежом налога с дивидендов($10000 х 5 % х 8,0040 грн./$ = 4002 грн.)

731

373

$500

4002

3. Получены дивиденды от нерезидента (с учетом удержанного за рубежом 5 % налога) (курс НБУ — 8,0055 грн./$)

312

373

$9500

76052,25

80040*

4. Отражена возникшая курсовая разница($9500 х (8,0055 грн./$ - 8,0040 грн./$) = 14,25 грн.)

373

714

14,25

5. Начислен налог на прибыль за I квартал 2010 года

98

641/налог на прибыль

20998**

6. Уплачен налог на прибыль в бюджет

641/налог на прибыль

311

20998**

*В периоде получения дивидендов налогоплательщик отражает валовые доходы в сумме начисленных дивидендов.

** При расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, учтена сумма налога, уплаченного с дивидендов за рубежом, т. е. отражается показатель строки 12 за минусом значений строк 13.1 — 13.4 приложения К6 (осуществленный зачет подробнее описан ниже).

 

При условии, что деятельность предприятия по итогам I квартала 2010 года окажется прибыльной, зачет налога, уплаченного с получаемых дивидендов за рубежом при расчете текущих обязательств по налогу на прибыль за I квартал, произойдет следующим образом:

 

Фрагмент декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума

1

2

3

Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі:

01

300040

доходи від продажу товарів (робіт, послуг)

01.1

220000
(условно)

...

 

...

інші доходи, крім визначених у 01.1 ÷ 01.5

01.6

80040*

...

 

...

Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі: (08 - 09 - 10)

11

100000
(условно)

...

 

...

Нарахована сума податку, у тому числі:

12

25000

...

 

...

Зменшення нарахованої суми податку

13 К6

4002**

Податкове зобов'язання звітного періоду (12 - 13)

14

20998

Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року

15

Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)

16

Сума податку до сплати (позитивне значення 14 - 15 - 16)

17

20998

*В периоде получения сумма дивидендов включается в валовые доходы по строке 01.6 декларации.

**Ввиду наличия международного договора сумму налога с дивидендов, уплаченного за рубежом, налогоплательщик вправе зачесть в уменьшение обязательств по налогу на прибыль по строке 13 декларации.

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц