Зачет части суммы уплаченного единоналожником авансового взноса в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд
Как известно, предприятие, плательщик единого налога, так же, как и плательщик налога на прибыль, начисляет и уплачивает авансовые взнос при выплате дивидендов своим учредителям. При этом налогообложение таких сумм для единоналожника имеет свои особенности, о которых и пойдет речь в данной статье.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Согласно действующему законодательству предприятие — плательщик единого налога, которое выплачивает дивиденды, обязано начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль, а также удержать налог с доходов физических лиц.
Рассмотрим все по порядку.
Согласно
п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25 %, начисленный на сумму дивидендов, предназначенных к выплате, без уменьшения такой суммы выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль возложена также и на предприятия-единоналожников.
При этом сумму единого налога уменьшить на уплаченный авансовый взнос по налогу на прибыль нельзя. Таким образом, предприятие — плательщик единого налога при выплате дивидендов обязан за счет своих средств начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25 % суммы начисленных дивидендов «сверху» такой суммы.
Авансовый взнос по налогу на прибыль единоналожник перечисляет туда же, куда и единый налог. При этом, уплачивая авансовый взнос по налогу на прибыль на счета Госказначейства, 42 % от суммы такого авансового взноса перечисляются Госказначейством в Пенсионный фонд согласно
Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъекта малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98.В связи с этим есть все основания для зачета этой суммы в счет уплаты пенсионных взносов (см.
письмо ПФУ от 15.10.2007 г. № 16442/03-30 на с. 44.Основанием для зачета таких средств является платежный документ, подтверждающий их уплату на счета органов Госказначейства.
Напомним, что зачет 42 % от суммы уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль, равно как и от суммы уплаченного единого налога производится в счет уплаты суммы взносов в Пенсионный фонд в части начислений (33,2 %).
Удержания в Пенсионный фонд из зарплаты наемных работников в зачете не участвуют. Они должны быть перечислены работодателем-единоналожником в той же сумме, в которой они удержаны.
После проведения зачета работодатель-единоналожник при выплате зарплаты наемным работникам уплачивает на соответствующие счета Пенсионного фонда:
— сумму, равную положительной разнице между начисленными взносами (33,2 %, 4 %) и зачтенными 42 % от суммы уплаченного единого налога и 42 % от суммы уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль;
— всю сумму взносов в Пенсионный фонд в части удержаний (2 %).
Если часть единого налога (с учетом взносов, начисленных на суммы дивидендов), которая уплачена в бюджет Пенсионного фонда за отчетный месяц, превышает сумму начисленных к уплате страховых взносов за соответствующий месяц, то указанная сумма засчитывается в счет уплаты страховых взносов на следующие отчетные периоды или возвращается страхователям.
Следует учесть, что в случае начисления и выплаты дивидендов физическому лицу, согласно
Закону № 889 предприятие — плательщик единого налога обязано начислить и уплатить из суммы начисленных дивидендов, т. е. «снизу» налог с доходов физических лиц по ставке 15 %.Рассмотрим на условном числовом примере бухгалтерский учет рассмотренного выше зачета. Сразу оговоримся, что мы ограничимся бухгалтерскими проводками, касающимися начисления взносов в Пенсионный фонд и собственно самого процесса зачета.
Пример
. 29 января 2010 года ООО «Феникс» — плательщик единого налога выплатил своим двум учредителям (физическим лицам) по итогам работы за 2009 год дивиденды в сумме 10000 грн. (по 5000 грн. каждому). При выплате дивидендов начислен и перечислен в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 2500 грн. (10000 x 25 %). Сумма, перечисленная Госказначейством в Пенсионный фонд из суммы авансового взноса по налогу на прибыль, составила 1050 грн. (2500 x 42 %)Из начисленной суммы дивидендов удержан налог с доходов физических лиц в размере:
— Иванов И. И.: 5000 x 15 % = 750 грн.;
— Петров П. П.: 5000 x 15 % = 750 грн.
5 февраля 2010 года предприятием был уплачен единый налог в сумме 4000 грн. Сумма, перечисленная Госказначейством в Пенсионный фонд с суммы единого налога, составила 1680 грн. (4000 x 42 %).
Общая сумма начисленной за январь 2010 года зарплаты работникам предприятия составила 20000 грн.
№ п.п. | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Начислены дивиденды: | |||
— учредителю Иванову И. И. | 443 | 671/И | 5000 | |
— учредителю Петрову П. П. | 443 | 671/П | 5000 | |
2 | Начислен авансовый взнос по налогу на прибыль | 84 | 641/Аванс. взнос | 2500 |
92 | 84 | 2500 | ||
3 | Перечислен авансовый взнос по налогу на прибыль | 641/Аванс. взнос | 311 | 2500 |
4 | Удержан налог с доходов физических лиц с суммы дивидендов, начисленных: | |||
— учредителю Иванову И. И. | 671/И | 641/НДФЛ | 750 | |
— учредителю Петрову П. П. | 671/П | 641/НДФЛ | 750 | |
5 | Перечислен в бюджет налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 1500 |
6 | Выплачены дивиденды: | |||
— учредителю Иванову И. И. | 671/И | 301 | 4250 | |
— учредителю Петрову П. П. | 671/П | 301 | 4250 | |
7 | Начислена зарплата за январь 2010 года: | 811 | 661 | 20000 |
— производственным рабочим | 23 | 811 | 12000 | |
— административному персоналу | 92 | 811 | 8000 | |
8 | Начислены взносы в Пенсионный фонд за январь 2010 года в части начислений (33,2 %) | 821 | 651/Нач | 6640 |
— производственным рабочим | 23 | 821 | 3984 | |
— административному персоналу | 92 | 821 | 2656 | |
9 | Удержаны взносы в Пенсионный фонд (2 %) | 661 | 651/Удер | 400 |
10 | Начислен единый налог | 84 | 641/ЕН | 4000 |
92 | 84 | 4000 | ||
11 | Уплачен единый налог | 641/ЕН | 311 | 4000 |
12 | Зачтена часть суммы уплаченного единого налога и авансового взноса по налогу на прибыль в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд ((4000 + 2500)x 42 %) | 651/Нач | 719 | 2730 |
13 | Уплачена сумма взноса в Пенсионный фонд в части начислений (6640 - 2730) | 651/Нач | 311 | 3910 |
14 | Уплачена сумма взноса в Пенсионный фонд в части удержаний | 651/Удер | 311 | 400 |
Как видим, механизм зачета части суммы уплаченного единоналожником авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд такой же, как и механизм зачета части суммы уплаченного единоналожником единого налога в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд.