Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Зачет части суммы уплаченного единоналожником авансового взноса в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2010/№ 10
Печать
Статья

Зачет части суммы уплаченного единоналожником авансового взноса в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд

 

Как известно, предприятие, плательщик единого налога, так же, как и плательщик налога на прибыль, начисляет и уплачивает авансовые взнос при выплате дивидендов своим учредителям. При этом налогообложение таких сумм для единоналожника имеет свои особенности, о которых и пойдет речь в данной статье.

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Согласно действующему законодательству предприятие — плательщик единого налога, которое выплачивает дивиденды, обязано начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль, а также удержать налог с доходов физических лиц.

Рассмотрим все по порядку.

Согласно

п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25 %, начисленный на сумму дивидендов, предназначенных к выплате, без уменьшения такой суммы выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль возложена также и на предприятия-единоналожников.

При этом сумму единого налога уменьшить на уплаченный авансовый взнос по налогу на прибыль нельзя. Таким образом, предприятие — плательщик единого налога при выплате дивидендов обязан за счет своих средств начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25 % суммы начисленных дивидендов «сверху» такой суммы.

Авансовый взнос по налогу на прибыль единоналожник перечисляет туда же, куда и единый налог. При этом, уплачивая авансовый взнос по налогу на прибыль на счета Госказначейства, 42 % от суммы такого авансового взноса перечисляются Госказначейством в Пенсионный фонд согласно

Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъекта малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98.

В связи с этим есть все основания для зачета этой суммы в счет уплаты пенсионных взносов (см.

письмо ПФУ от 15.10.2007 г. № 16442/03-30 на с. 44.

Основанием для зачета таких средств является платежный документ, подтверждающий их уплату на счета органов Госказначейства.

Напомним, что зачет 42 % от суммы уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль, равно как и от суммы уплаченного единого налога производится в счет уплаты суммы взносов в Пенсионный фонд в части начислений (33,2 %).

Удержания в Пенсионный фонд из зарплаты наемных работников в зачете не участвуют. Они должны быть перечислены работодателем-единоналожником в той же сумме, в которой они удержаны.

После проведения зачета работодатель-единоналожник при выплате зарплаты наемным работникам уплачивает на соответствующие счета Пенсионного фонда:

— сумму, равную положительной разнице между начисленными взносами (33,2 %, 4 %) и зачтенными 42 % от суммы уплаченного единого налога и 42 % от суммы уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль;

— всю сумму взносов в Пенсионный фонд в части удержаний (2 %).

Если часть единого налога (с учетом взносов, начисленных на суммы дивидендов), которая уплачена в бюджет Пенсионного фонда за отчетный месяц, превышает сумму начисленных к уплате страховых взносов за соответствующий месяц, то указанная сумма засчитывается в счет уплаты страховых взносов на следующие отчетные периоды или возвращается страхователям.

Следует учесть, что в случае начисления и выплаты дивидендов физическому лицу, согласно

Закону № 889 предприятие — плательщик единого налога обязано начислить и уплатить из суммы начисленных дивидендов, т. е. «снизу» налог с доходов физических лиц по ставке 15 %.

Рассмотрим на условном числовом примере бухгалтерский учет рассмотренного выше зачета. Сразу оговоримся, что мы ограничимся бухгалтерскими проводками, касающимися начисления взносов в Пенсионный фонд и собственно самого процесса зачета.

Пример

. 29 января 2010 года ООО «Феникс» — плательщик единого налога выплатил своим двум учредителям (физическим лицам) по итогам работы за 2009 год дивиденды в сумме 10000 грн. (по 5000 грн. каждому). При выплате дивидендов начислен и перечислен в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 2500 грн. (10000 x 25 %). Сумма, перечисленная Госказначейством в Пенсионный фонд из суммы авансового взноса по налогу на прибыль, составила 1050 грн. (2500 x 42 %)

Из начисленной суммы дивидендов удержан налог с доходов физических лиц в размере:

— Иванов И. И.: 5000 x 15 % = 750 грн.;

— Петров П. П.: 5000 x 15 % = 750 грн.

5 февраля 2010 года предприятием был уплачен единый налог в сумме 4000 грн. Сумма, перечисленная Госказначейством в Пенсионный фонд с суммы единого налога, составила 1680 грн. (4000 x 42 %).

Общая сумма начисленной за январь 2010 года зарплаты работникам предприятия составила 20000 грн.

 

№ п.п.

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1

Начислены дивиденды:

— учредителю Иванову И. И.

443

671/И

5000

— учредителю Петрову П. П.

443

671/П

5000

2

Начислен авансовый взнос по налогу на прибыль

84

641/Аванс. взнос

2500

92

84

2500

3

Перечислен авансовый взнос по налогу на прибыль

641/Аванс. взнос

311

2500

4

Удержан налог с доходов физических лиц с суммы дивидендов, начисленных:

— учредителю Иванову И. И.

671/И

641/НДФЛ

750

— учредителю Петрову П. П.

671/П

641/НДФЛ

750

5

Перечислен в бюджет налог с доходов физических лиц

641/НДФЛ

311

1500

6

Выплачены дивиденды:

— учредителю Иванову И. И.

671/И

301

4250

— учредителю Петрову П. П.

671/П

301

4250

7

Начислена зарплата за январь 2010 года:

811

661

20000

— производственным рабочим

23

811

12000

— административному персоналу

92

811

8000

8

Начислены взносы в Пенсионный фонд за январь 2010 года в части начислений (33,2 %)

821

651/Нач

6640

— производственным рабочим

23

821

3984

— административному персоналу

92

821

2656

9

Удержаны взносы в Пенсионный фонд (2 %)

661

651/Удер

400

10

Начислен единый налог

84

641/ЕН

4000

92

84

4000

11

Уплачен единый налог

641/ЕН

311

4000

12

Зачтена часть суммы уплаченного единого налога и авансового взноса по налогу на прибыль в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд ((4000 + 2500)x 42 %)

651/Нач

719

2730

13

Уплачена сумма взноса в Пенсионный фонд в части начислений (6640 - 2730)

651/Нач

311

3910

14

Уплачена сумма взноса в Пенсионный фонд в части удержаний

651/Удер

311

400

 

Как видим, механизм зачета части суммы уплаченного единоналожником авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд такой же, как и механизм зачета части суммы уплаченного единоналожником единого налога в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц