Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Залік частини суми сплаченого єдиноподатником авансового внеску в рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Лютий, 2010/№ 10
Друк
Стаття

Залік частини суми сплаченого єдиноподатником авансового внеску в рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду

 

Як відомо, підприємство — платник єдиного податку так само, як і платник податку на прибуток, нараховує та сплачує авансові внесок при виплаті дивідендів своїм засновникам. При цьому оподаткування таких сум для єдиноподатника має свої особливості, про які йтиметься в цій статті.

Тетяна ОНИЩЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Згідно з чинним законодавством підприємство — платник єдиного податку, що виплачує дивіденди, зобов’язане нарахувати і сплатити авансовий внесок з податку на прибуток, а також утримати податок з доходів фізичних осіб.

Розглянемо все по черзі.

Відповідно до

п.п. 7.8.2 Закону про податок на прибуток емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25 %, нарахованого на суму дивідендів, призначених до виплати, без зменшення такої суми виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/чи одночасно з виплатою дивідендів.

Обов’язок щодо нарахування і сплати авансового внеску з податку на прибуток покладено також і на підприємства-єдиноподатників

.

При цьому зменшити суму єдиного податку на сплачений авансовий внесок з податку на прибуток не можна. Таким чином, підприємство — платник єдиного податку при виплаті дивідендів зобов’язане за рахунок своїх коштів нарахувати і сплатити авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25 % суми нарахованих дивідендів «понад» таку суму.

Авансовий внесок з податку на прибуток єдиноподатник перераховує туди ж, куди і єдиний податок. При цьому під час сплати авансового внеску з податку на прибуток на рахунки Держказначейства 42 % від суми такого авансового внеску перераховуються Держказначейством до Пенсійного фонду згідно з

Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єкта малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98.

У зв’язку з цим є всі підстави для заліку цієї суми в рахунок сплати пенсійних внесків (див.

лист ПФУ від 15.10.2007 р. № 16442/03-30, с. 44.

Підставою для заліку таких коштів є платіжний документ, що підтверджує їх сплату на рахунки органів Держказначейства.

Нагадаємо, що залік 42 % від суми сплаченого авансового внеску з податку на прибуток так само, як і від суми сплаченого єдиного податку, провадиться в рахунок сплати суми внесків до Пенсійного фонду в частині нарахувань (33,2 %).

Утримання до Пенсійного фонду із зарплати найманих працівників участі в заліку не беруть. Їх має бути перераховано роботодавцем-єдиноподатником у тій самій сумі, в якій їх утримано.

Після проведення заліку роботодавець-єдиноподатник при виплаті зарплати найманим працівникам сплачує на відповідні рахунки Пенсійного фонду:

— суму, що дорівнює додатній різниці між нарахованими внесками (33,2 %, 4 %) та зарахованими 42 % від суми сплаченого єдиного податку і 42 % від суми сплаченого авансового внеску з податку на прибуток;

— усю суму внесків до Пенсійного фонду в частині утримань (2 %).

Якщо частина єдиного податку (з урахуванням внесків, нарахованих на суми дивідендів), яку сплачено до бюджету Пенсійного фонду за звітний місяць, перевищує суму нарахованих до сплати страхових внесків за відповідний місяць, то зазначена сума зараховується в рахунок сплати страхових внесків на наступні звітні періоди або повертається страхувальникам.

Слід ураховувати, що в разі нарахування і виплати дивідендів фізичній особі згідно із

Законом № 889 підприємство — платник єдиного податку зобов’язане нарахувати і сплатити із суми нарахованих дивідендів, тобто «знизу», податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.

Розглянемо на умовному числовому прикладі бухгалтерський облік описаного вище заліку. Відразу застережемо, що ми обмежимося бухгалтерськими проводками щодо нарахування внесків до Пенсійного фонду і власне самого процесу заліку.

Приклад

. 29 січня 2010 року ТОВ «Фенікс» — платник єдиного податку виплатило своїм двом засновникам (фізичним особам) за підсумками роботи за 2009 рік дивіденди в сумі 10000 грн. (по 5000 грн. кожному). При виплаті дивідендів нараховано та перераховано до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 2500 грн. (10000 x 25 %). Сума, перерахована Держказначейством до Пенсійного фонду із суми авансового внеску з податку на прибуток, склала 1050 грн. (2500 x 42 %)

Із нарахованої суми дивідендів утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі:

— Іванова І. І.: 5000

x 15 % = 750 грн.;

— Петрова П. П.: 5000

x 15 % = 750 грн.

5 лютого 2010 року підприємство сплатило єдиний податок у сумі 4000 грн. Сума, перерахована Держказначейством до Пенсійного фонду із суми єдиного податку, склала 1680 грн. (4000

x 42 %).

Загальна сума нарахованої за січень 2010 року зарплати працівникам підприємства склала 20000 грн.

 

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1

Нараховано дивіденди:

— засновнику Іванову І. І.

443

671/І

5000

— засновнику Петрову П. П.

443

671/П

5000

2

Нараховано авансовий внесок з податку на прибуток

84

641/Аванс. внесок

2500

92

84

2500

3

Перераховано авансовий внесок з податку на прибуток

641/Аванс. внесок

311

2500

4

Утримано податок з доходів фізичних осіб із суми дивідендів, нарахованих:

— засновнику Іванову І. І.

671/І

641/ПДФО

750

— засновнику Петрову П. П.

671/П

641/ПДФО

750

5

Перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб

641/ПДФО

311

1500

6

Виплачено дивіденди:

— засновнику Іванову І. І.

671/І

301

4250

— засновнику Петрову П. П.

671/П

301

4250

7

Нараховано зарплату за січень 2010 року:

811

661

20000

— виробничим робітникам

23

811

12000

— адміністративному персоналу

92

811

8000

8

Нараховано внески до Пенсійного фонду за січень 2010 року в частині нарахувань (33,2 %)

821

651/Нарах

6640

— виробничим робітникам

23

821

3984

— адміністративному персоналу

92

821

2656

9

Утримано внески до Пенсійного фонду (2 %)

661

651/Утр

400

10

Нараховано єдиний податок

84

641/ЄП

4000

92

84

4000

11

Сплачено єдиний податок

641/ЄП

311

4000

12

Зараховано частину суми сплаченого єдиного податку та авансового внеску з податку на прибуток у рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду ((4000 + 2500) x 42 %)

651/Нарах

719

2730

13

Сплачено суму внеску до Пенсійного фонду в частині нарахувань (6640 - 2730)

651/Нарах

311

3910

14

Сплачено суму внеску до Пенсійного фонду в частині утримань

651/Утр

311

400

 

Як бачимо, механізм заліку частини суми сплаченого єдиноподатником авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів у рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду такий самий, як і механізм заліку частини суми сплаченого єдиноподатником єдиного податку в рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Увійдіть, щоб читати більше! Авторизовані користувачі одержують безкоштовно 5 статей на місяць