Залік частини суми сплаченого єдиноподатником авансового внеску в рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду
Як відомо, підприємство — платник єдиного податку так само, як і платник податку на прибуток, нараховує та сплачує авансові внесок при виплаті дивідендів своїм засновникам. При цьому оподаткування таких сум для єдиноподатника має свої особливості, про які йтиметься в цій статті.
Тетяна ОНИЩЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Згідно з чинним законодавством підприємство — платник єдиного податку, що виплачує дивіденди, зобов’язане нарахувати і сплатити авансовий внесок з податку на прибуток, а також утримати податок з доходів фізичних осіб.
Розглянемо все по черзі.
Відповідно до
п.п. 7.8.2 Закону про податок на прибуток емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25 %, нарахованого на суму дивідендів, призначених до виплати, без зменшення такої суми виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/чи одночасно з виплатою дивідендів.Обов’язок щодо нарахування і сплати авансового внеску з податку на прибуток покладено також і на підприємства-єдиноподатників
.При цьому зменшити суму єдиного податку на сплачений авансовий внесок з податку на прибуток не можна. Таким чином, підприємство — платник єдиного податку при виплаті дивідендів зобов’язане за рахунок своїх коштів нарахувати і сплатити авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25 % суми нарахованих дивідендів «понад» таку суму.
Авансовий внесок з податку на прибуток єдиноподатник перераховує туди ж, куди і єдиний податок. При цьому під час сплати авансового внеску з податку на прибуток на рахунки Держказначейства 42 % від суми такого авансового внеску перераховуються Держказначейством до Пенсійного фонду згідно з
Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єкта малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98.У зв’язку з цим є всі підстави для заліку цієї суми в рахунок сплати пенсійних внесків (див.
лист ПФУ від 15.10.2007 р. № 16442/03-30, с. 44.Підставою для заліку таких коштів є платіжний документ, що підтверджує їх сплату на рахунки органів Держказначейства.
Нагадаємо, що залік 42 % від суми сплаченого авансового внеску з податку на прибуток так само, як і від суми сплаченого єдиного податку, провадиться в рахунок сплати суми внесків до Пенсійного фонду в частині нарахувань (33,2 %).
Утримання до Пенсійного фонду із зарплати найманих працівників участі в заліку не беруть. Їх має бути перераховано роботодавцем-єдиноподатником у тій самій сумі, в якій їх утримано.
Після проведення заліку роботодавець-єдиноподатник при виплаті зарплати найманим працівникам сплачує на відповідні рахунки Пенсійного фонду:
— суму, що дорівнює додатній різниці між нарахованими внесками (33,2 %, 4 %) та зарахованими 42 % від суми сплаченого єдиного податку і 42 % від суми сплаченого авансового внеску з податку на прибуток;
— усю суму внесків до Пенсійного фонду в частині утримань (2 %).
Якщо частина єдиного податку (з урахуванням внесків, нарахованих на суми дивідендів), яку сплачено до бюджету Пенсійного фонду за звітний місяць, перевищує суму нарахованих до сплати страхових внесків за відповідний місяць, то зазначена сума зараховується в рахунок сплати страхових внесків на наступні звітні періоди або повертається страхувальникам.
Слід ураховувати, що в разі нарахування і виплати дивідендів фізичній особі згідно із
Законом № 889 підприємство — платник єдиного податку зобов’язане нарахувати і сплатити із суми нарахованих дивідендів, тобто «знизу», податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.Розглянемо на умовному числовому прикладі бухгалтерський облік описаного вище заліку. Відразу застережемо, що ми обмежимося бухгалтерськими проводками щодо нарахування внесків до Пенсійного фонду і власне самого процесу заліку.
Приклад
. 29 січня 2010 року ТОВ «Фенікс» — платник єдиного податку виплатило своїм двом засновникам (фізичним особам) за підсумками роботи за 2009 рік дивіденди в сумі 10000 грн. (по 5000 грн. кожному). При виплаті дивідендів нараховано та перераховано до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 2500 грн. (10000 x 25 %). Сума, перерахована Держказначейством до Пенсійного фонду із суми авансового внеску з податку на прибуток, склала 1050 грн. (2500 x 42 %)Із нарахованої суми дивідендів утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі:
— Іванова І. І.: 5000
x 15 % = 750 грн.;— Петрова П. П.: 5000
x 15 % = 750 грн.5 лютого 2010 року підприємство сплатило єдиний податок у сумі 4000 грн. Сума, перерахована Держказначейством до Пенсійного фонду із суми єдиного податку, склала 1680 грн. (4000
x 42 %).Загальна сума нарахованої за січень 2010 року зарплати працівникам підприємства склала 20000 грн.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума,грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нараховано дивіденди: | |||
| — засновнику Іванову І. І. | 443 | 671/І | 5000 | |
| — засновнику Петрову П. П. | 443 | 671/П | 5000 | |
| 2 | Нараховано авансовий внесок з податку на прибуток | 84 | 641/Аванс. внесок | 2500 |
| 92 | 84 | 2500 | ||
| 3 | Перераховано авансовий внесок з податку на прибуток | 641/Аванс. внесок | 311 | 2500 |
| 4 | Утримано податок з доходів фізичних осіб із суми дивідендів, нарахованих: | |||
| — засновнику Іванову І. І. | 671/І | 641/ПДФО | 750 | |
| — засновнику Петрову П. П. | 671/П | 641/ПДФО | 750 | |
| 5 | Перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 1500 |
| 6 | Виплачено дивіденди: | |||
| — засновнику Іванову І. І. | 671/І | 301 | 4250 | |
| — засновнику Петрову П. П. | 671/П | 301 | 4250 | |
| 7 | Нараховано зарплату за січень 2010 року: | 811 | 661 | 20000 |
| — виробничим робітникам | 23 | 811 | 12000 | |
| — адміністративному персоналу | 92 | 811 | 8000 | |
| 8 | Нараховано внески до Пенсійного фонду за січень 2010 року в частині нарахувань (33,2 %) | 821 | 651/Нарах | 6640 |
| — виробничим робітникам | 23 | 821 | 3984 | |
| — адміністративному персоналу | 92 | 821 | 2656 | |
| 9 | Утримано внески до Пенсійного фонду (2 %) | 661 | 651/Утр | 400 |
| 10 | Нараховано єдиний податок | 84 | 641/ЄП | 4000 |
| 92 | 84 | 4000 | ||
| 11 | Сплачено єдиний податок | 641/ЄП | 311 | 4000 |
| 12 | Зараховано частину суми сплаченого єдиного податку та авансового внеску з податку на прибуток у рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду ((4000 + 2500) x 42 %) | 651/Нарах | 719 | 2730 |
| 13 | Сплачено суму внеску до Пенсійного фонду в частині нарахувань (6640 - 2730) | 651/Нарах | 311 | 3910 |
| 14 | Сплачено суму внеску до Пенсійного фонду в частині утримань | 651/Утр | 311 | 400 |
Як бачимо, механізм заліку частини суми сплаченого єдиноподатником авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів у рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду такий самий, як і механізм заліку частини суми сплаченого єдиноподатником єдиного податку в рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду.
