О размере налоговой социальной льготы в 2010 году
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.01.2010 г. № 160/6/17-0716
Государственная налоговая администрация Украины в рамках компетенции рассмотрела <...> письмо <...> о праве плательщиков налога с доходов физических лиц на применение в 2010 году налоговой социальной льготы и сообщает.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889).
Подпунктом 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 Закона № 889 установлено, что налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и возмещения), если его размер не превышает сумму, равную сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 гривень.
При этом в соответствии с подпунктом 6.1.1 пункта 6.1 статьи 6 Закона № 889 любой плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы (с учетом требований подпункта 6.5.1 пункта 6.5 указанной статьи Закона № 889), на сумму налоговой социальной льготы в размере, который равняется 50 процентам одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года.
Верховной Радой Украины в 20.10.2009 г. принят Закон Украины № 1646-VI «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» (далее — Закон № 1646), направленный согласно преамбуле на установление размера прожиточного минимума и минимальной заработной платы, что обеспечит надлежащую социальную защиту каждого гражданина Украины в период финансово-экономического кризиса.
Абзацем четвертым статьи 1 и статьей 2 Закона № 1646 с 01.01.2010 г. прожиточный минимум для трудоспособных лиц и минимальная заработная плата установлены в размере 869 грн. (соответственно).
В то же время пунктом 2 статьи 3 Закона № 1646 поручено Кабинету Министров Украины, Комитету Верховной Рады Украины по вопросам бюджета при подготовке и доработке проекта закона о Государственном бюджете Украины на 2010 год учесть размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы, предусмотренные указанным Законом.
Учитывая приведенное,
в 2010 году предельный размер заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и возмещений), дающий право любому плательщику налога на применение налоговой социальной льготы, составляет 1220,00 грн. (869 грн. х 1,4).Размер налоговой социальной льготы
, установленной подпунктом 6.1.1 пункта 6.1 статьи 6 Закона № 889, в 2010 году составляет 434,50 грн. (869 грн. х 50 %).
Заместитель председателя С. Лекарь
комментарий редакции
Размеры НСЛ и предельный размер зарплаты,
к которой применяется НСЛ
ГНАУ в очередной раз (см. также письмо от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 1-2) подтвердила свое мнение относительно того, что для определения размера НСЛ и предельной суммы зарплаты, к которой применяется НСЛ, в 2010 году необходимо использовать размеры прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо и минимальной зарплаты, установленные в Законе Украины «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» от 20.10.2009 г. № 1646-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 90).
Согласно этому Закону с 1 января 2010 года размеры минимальной зарплаты и прожиточного минимума на трудоспособное лицо составляют 869 грн.
Таким образом, получается, что предельный
размер заработной платы, к которой может применяться налоговая социальная льгота для обычных налогоплательщиков, в 2010 году составляет 1220 грн. (869 грн. x 1,4).Размеры налоговых социальных льгот в 2010 году таковы:
— обычная НСЛ — 434,50 грн.;
— повышенная НСЛ — 651,75 грн.;
— максимальная НСЛ — 869 грн.
Как видим, позиция ГНАУ относительно размеров прожиточного минимума и минимальной заработной платы, которые должны действовать с 1 января 2010 года, отличается от позиции Минтруда (см. письмо от 03.02.2010 г. № 98/13/84-10 на с. 19). Вероятнее всего, о том, какие размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы нужно применять с 1 января 2010 года, наверняка мы узнаем только после принятия закона о госбюджете на 2010 год.
Татьяна Онищенко
