Об исчислении средней зарплаты для выплат по соцстрахованию с учетом постановления КМУ от 08.12.2009 г. № 1332
Письмо Министерства труда и социальной политики Украины от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18
Министерством труда и социальной политики Украины рассмотрен вопрос применения отдельных положений Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию (далее — Порядок) в связи со вступлением в силу постановления Кабинета Министров Украины от 08.12.2009 г. № 1332.
1.
Должны ли включаться в расчет средней заработной платы для начисления пособия по беременности и родам выплаты за время, когда работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок, исчисленный в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100, в частности отпускные и оплата простоя не по вине работника?По страховым случаям, наступившим с 15 декабря 2009 года, среднедневная заработная плата для расчета пособия по беременности и родам исчисляется в соответствии с абзацем третьим пункта 14 Порядка, а именно: путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (налогооблагаемого дохода), с которой уплачивались страховые взносы, на количество календарных дней за расчетный период (без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, — временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению).
Поскольку с сумм оплаты отпусков и оплаты простоя не по вине работника (который в соответствии со статьей 113 КЗоТ оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда) уплачиваются страховые взносы, их необходимо учитывать при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по беременности и родам аналогично расчету средней зарплаты для исчисления страховых выплат по страхованию на случай безработицы и от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности, которое также исчисляется за 1 календарный день.
Суммы начислений за время отпусков в отличие от порядка их фактической выплаты распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце (как при определении страховых взносов, так и соответственно при осуществлении расчета средней заработной платы).
2.
Как учитывать при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по беременности и родам поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, в месяце расчетного периода, когда застрахованное лицо часть месяца не работало по уважительным причинам?Если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются, как и ранее, пропорционально отработанному времени (в соответствии с абзацем вторым пункта 9 Порядка).
3.
Включаются ли в состав календарных дней, за которые исчисляется средний заработок для выплаты пособия по беременности и родам, праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на расчетный период?Праздничные и нерабочие дни не нужно исключать из состава календарных дней, за которые исчисляется средний заработок для выплаты пособия по беременности и родам, аналогично расчету средней зарплаты для исчисления страховых выплат по страхованию на случай безработицы и от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности (пример 1 раздела «К пункту 14 Порядка» приложения 1 к Порядку).
4.
К абзацу второму пункта 6 Порядка:1)
если за расчетный период начисленная заработная плата, с которой уплачены страховые взносы, была ниже размера минимальной заработной платы, должно ли пособие по беременности и родам выплачиваться исходя именно из минимальной заработной платы?Так, в случаях, определенных абзацем вторым пункта 6, с установлением ограничения средней заработной платы (дохода) для расчета пособия по беременности и родам размером средней заработной платы по всем видам экономической деятельности в соответствующем регионе, одновременно вводится норма по повышению ее минимального уровня, который не должен быть ниже размера минимальной заработной платы, установленного законом в месяце наступления страхового случая, если лицо работает в режиме полного рабочего дня (недели).
Минимальная заработная плата в расчете на 1 календарный день исчисляется путем деления ее размера, установленного в месяце наступления страхового случая, на количество календарных дней в этом месяце;
2)
в связи с тем, что Госкомстат обнародует информацию о размере средней заработной платы по всем видам экономической деятельности на своем сайте ukrstat.gov.ua за предыдущий месяц только 25 — 26-го числа следующего месяца, правильными ли будут действия страхователя, который осуществит выплату пособия по беременности и родам после опубликования указанной информации?Статьей 52 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» предусмотрено осуществлять рассмотрение документов для назначения пособия по беременности и родам не позднее десяти дней со дня их поступления и выплачивать пособие в ближайший после дня назначения пособия срок, установленный для выплаты заработной платы.
С целью предотвращения нарушения норм указанной статьи в случае наступления у лица, работавшего меньше чем календарный месяц, страхового случая в начале месяца, рекомендуем осуществлять исчисление пособия по беременности и родам исходя из размера минимальной заработной платы, установленной в месяце, в котором наступил страховой случай, с дальнейшим перерасчетом ее после опубликования данных о размере средней заработной платы по всем видам экономической деятельности за соответствующий месяц.
Средняя заработная плата по всем видам экономической деятельности в соответствующем регионе по данным Госкомстата в расчете на 1 календарный день исчисляется путем деления ее размера в месяце, предшествующем месяцу, в котором наступил страховой случай, на количество календарных дней в этом месяце.
5.
К абзацу третьему пункта 6 Порядка:1)
не противоречат ли нормы этого абзаца положениям пункта 3 и пункта 4 Порядка, где указано, что расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата (доход) для расчета страховых выплат, являются последние шесть календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай по последнему основному месту работы?Предусмотренные изменения к пункту 6 Порядка касаются особенностей исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета пособия по беременности и родам лицам, которые работали и уплачивали страховые взносы или за них уплачивались страховые взносы менее чем календарный месяц. В таком случае средняя заработная плата (доход) для расчета пособия по беременности и родам будет исчисляться с фактической заработной платы за отработанное время по последнему основному месту работы, но не выше средней заработной платы, сложившейся в соответствующем регионе в месяце, предшествующем месяцу наступления страхового случая (по данным Госкомстата), и не ниже размера минимальной заработной платы, установленного законом в месяце наступления страхового случая. Исчисления осуществляются в расчете на 1 календарный день.
Такое ограничение даст возможность предотвратить случаи необоснованно завышенных размеров средней заработной платы (дохода) для исчисления страховых выплат и переплаты средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.
В то же время лицам, которые в течение года перед наступлением страхового случая имели другие места работы, где уплачивались страховые взносы, с учетом которых средняя заработная плата (доход) будет выше, чем только с последнего места работы, предоставлена возможность взять для расчета заработную плату (доход) по этим местам работы.
Введенный механизм расчета не противоречит другим нормам Порядка, поскольку учитывает его общие подходы и позволяет избежать злоупотреблений, имевших место в последнее время в крупных размерах;
2)
шесть календарных месяцев в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая должны браться подряд или застрахованным лицом могут выбираться любые?Если лицо перед наступлением страхового случая работало на нескольких предприятиях или на одном предприятии с прерыванием трудовых отношений, средняя заработная плата исчисляется рабочими органами отделений Фонда суммарно подряд за шесть календарных месяцев (менее шести календарных месяцев) в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, не учитывая полные календарные месяцы (с первого до первого числа) перерыва в работе, на основании справок о средней заработной плате, начиная с последнего места работы.
Застрахованному лицу не предоставляется право выбора отдельных месяцев для таких расчетов;
3)
где и кто будет начислять и выплачивать пособие по беременности и родам: рабочие органы Фонда или по последнему месту работы?Согласно статье 50 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» наемным работникам материальное обеспечение и социальные услуги предоставляются по основному месту работы и по совместительству, а добровольно застрахованным лицам назначение и выплата материального обеспечения осуществляются исполнительной дирекцией отделений Фонда по месту осуществления их учета как страхователей.
Назначение и выплата материального обеспечения будут осуществляться в общем порядке согласно нормам указанного Закона. Абзацем третьим пункта 6 Порядка предусмотрена норма только по исчислению рабочими органами отделений Фонда средней заработной платы (дохода) в определенных случаях;
4)
поскольку пункт 17 Порядка распространяется на застрахованных лиц, которые подают в органы Фонда справки о средней заработной плате (доходе, денежном обеспечении) по основному месту работы, по совместительству и за выполнение работ (предоставление услуг) согласно гражданско-правовым договорам, то возникает вопрос: на какую категорию застрахованных лиц Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности распространяется норма абзаца третьего пункта 6 Порядка?Нормы абзаца третьего пункта 6 Порядка распространяются на лиц, которые являются застрахованными в Фонде социального страхования по временной потере трудоспособности, работали по последнему основному месту работы менее чем календарный месяц и выбрали способ исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета пособия по беременности и родам по нескольким местам работы суммарно за шесть календарных месяцев в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая. Исчисление средней заработной платы для них осуществляется в соответствии с пунктом 17 Порядка;
5)
касается ли норма абзаца третьего пункта 6 Порядка лиц, которые в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая были и предпринимателями (на едином налоге или добровольно застрахованными лицами), и наемными работниками?Да, эта норма касается и указанных категорий лиц, если это касается основных мест работы;
6)
если эта норма распространяется и на наемных работников, а в рабочем органе им будет исчислено пособие по беременности и родам, то где будет осуществляться выплата? Как должна быть оформлена справка рабочего органа?Исчисление и выплата пособия по беременности и родам будут осуществляться в соответствии со статьей 50 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» по основному месту работы и по совместительству, рабочими органами отделений Фонда будет осуществлен только расчет средней заработной платы (дохода) по нескольким местам работы на основании справок о средней заработной плате (доходе), предоставленных (направленных) застрахованным лицом в соответствующий рабочий орган отделения Фонда.
Форма справки в случае необходимости может быть разработана Исполнительной дирекцией Фонда и утверждена правлением Фонда, исходя из форм справок, предусмотренных Порядком, и учитывая примеры, приведенные в приложении 1 к Порядку;
7)
если застрахованное лицо согласно справкам из разных мест работы работало по разным графикам работы (в днях и часах), как определять среднедневной заработок для расчета пособия по беременности и родам, если согласно абзацу третьему пункта 14 Порядка его необходимо исчислять путем деления начисленной заработной платы на количество календарных дней за расчетный период?Поскольку средняя заработная плата определяется в расчете на 1 календарный день, при ее исчислении не суть важно, по какому графику работы работало лицо, поскольку в расчет берется начисленная в месяцах расчетного периода заработная плата, с которой уплачиваются страховые взносы, которая делится на количество календарных дней месяцев расчетного периода, за исключением календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, определенных Порядком.
6.
Как следует понимать абзац первый пункта 17 Порядка о суммарном исчислении средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) рабочими органами отделений Фонда на основании справок о средней заработной плате (доходе, денежном обеспечении) по основному месту работы, по совместительству и за выполнение работ (предоставление услуг) согласно гражданско-правовым договорам? Если застрахованное лицо является субъектом предпринимательской деятельности (плательщик единого налога или добровольно застрахованное лицо) и одновременно наемным работником, возможно ли сочетание дохода и средней заработной платы для расчета размера материального обеспечения?Нет, эта норма такого не предусматривает.
Заместитель министра В. Иванкевич
комментарий редакции
Минтруда продолжает разъяснять новые правила
расчета пособия по беременности и родам
Разъяснения Минтруда, приведенные в письме, касаются нового порядка расчета пособия по беременности и родам, который действует для страховых случаев, наступивших начиная с 15 декабря 2009 года. С указанной даты вступило в силу постановление КМУ от 08.12.2009 г. № 1332, которым были внесены кардинальные изменения, в том числе относительно расчета декретных, в Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266). Это уже не первое письмо Минтруда по данному вопросу (см. также письмо Минтруда от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 и комментарий к нему в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 10, с. 9), однако оно имеет ценность для бухгалтеров, которые будут рассчитывать декретные.
Напомним, что по новым правилам среднедневная зарплата для определения суммы пособия по беременности и родам рассчитывается исходя из календарных дней. Данное изменение повлекло за собой ряд вопросов, ответы на которые можно найти в комментируемом письме.
Так, Минтруда в очередной раз подтвердило, что в расчете средней заработной платы для определения суммы декретных участвуют выплаты
за время отпусков и простоев, поскольку с них уплачиваются страховые взносы. Что касается переходящих отпускных, то при расчете средней зарплаты они распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска соответствующего месяца.Несмотря на то что средняя зарплата для определения суммы декретных рассчитывается исходя из календарных дней,
одноразовые поощрительные и компенсационные выплаты следует распределять пропорционально отработанным рабочим дням, как это предусмотрено абзацем вторым п. 9 Порядка № 1266. Напомним, что одноразовые поощрительные и компенсационные выплаты учитываются пропорционально отработанному времени, если они были начислены в тех месяцах расчетного периода, когда работница болела, находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (шестилетнего возраста по медицинскому заключению).Еще один важный момент:
календарные дни расчетного периода не уменьшаются на праздничные и нерабочие дни. При определении количества календарных дней отпуска по беременности и родам, которые подлежат оплате, праздничные и нерабочие дни также не вычитаются.Минтруда разъяснило также ряд вопросов, связанных с особым порядком расчета декретных в случае, когда
по последнему месту работы работница отработала меньше календарного месяца.В случае
если на момент начисления пособия по беременности и родам еще не известен показатель средней зарплаты по всем видам экономической деятельности за предыдущий месяц в соответствующем регионе (Госкомстат публикует данную информацию за предыдущий месяц только 25-26 числа следующего месяца), то Минтруда рекомендует проводить расчет средней зарплаты исходя из минимальной зарплаты, установленной в месяце наступления страхового случая. Однако после опубликования показателя средней зарплаты по всем видам экономической деятельности в случае необходимости следует провести перерасчет.Примечательно, что
для работницы, которая работала в условиях полного рабочего времени и получала зарплату меньше установленного минимального размера, средняя заработная плата рассчитывается исходя из показателя минимальной зарплаты, действующего в месяце наступления страхового случая. При работе на условиях неполного рабочего дня (недели) показатель минзарплаты берется пропорционально занятости работницы.Показатель минимальной зарплаты в расчете на 1 день
определяется путем деления установленного размера минзарплаты в месяце наступления страхового случая на количество календарных дней в этом месяце.Размер средней зарплаты по всем видам экономической деятельности в расчете на 1 день
рассчитывается путем деления данного показателя в месяце, который предшествует месяцу наступления страхового случая, на количество календарных дней в таком месяце.Средняя зарплата может быть рассчитана Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности по нескольким местам работы суммарно за шесть календарных месяцев в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, по желанию работницы
только в том случае, если работница перед уходом в отпуск отработала меньше календарного месяца. При этом Минтруда отмечает, что Фонд производит только расчет средней заработной платы на основании предоставленных женщиной справок о полученных доходах, исчисление и выплату пособия по беременности и родам осуществляет работодатель по последнему месту работы.Фонд производит расчет декретных суммарно за последние шесть календарных месяцев подряд перед наступлением страхового случая, начиная с последнего места работы,
не учитывая полные календарные месяцы (с 1-го до 1-го числа) перерыва в работе на основании справок о средней зарплате, начиная с последнего места работы. При этом в расчет берутся последовательно шесть месяцев. Выбор отдельных месяцев для расчета не предусмотрен.Обратиться в Фонд
для расчета пособия на основании доходов по нескольким местам работы вправе также женщины, которые отработали по последнему месту работы меньше месяца, при этом в течение 12 месяцев, предшествующих наступлению страхового случая, были зарегистрированы предпринимателями и являлись наемными работниками. Но при расчете средней заработной платы предпринимательские доходы учитываться не будут.
Екатерина Скрипкина
