Подаем декларацию о доходах за 2009 год

№ п/п

Наименование дохода, подлежащего декларированию

Где отражается

Примечания

1

2

3

4

1

Налогооблагаемые доходы, с которых при их начислении или выплате не удерживался налог:

1.1

прибыль от операций с инвестиционными активами (ценными бумагами, корпоративными правами, банковскими металлами, приобретенными в банке, независимо от места их дальнейшей продажи) (п. 9.6 Закона № 889)

Подраздел 1.2 декларации,
стр. 24 р. III
прил. 2

В состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по итогам такого отчетного года. Внимание: в соответствии с нормами п.п. 9.6.8 Закона № 889 не подлежит налогообложению, а следовательно, и отражению в декларации доход, полученный в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если его сумма не превышает сумму, определенную в п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2009 году — 940 грн.). Кроме того, в декларации не отражаются доходы, указанные в пп. 4.3.3 и 4.3.18 Закона № 889. Инвестиционная прибыль не декларируется в случае, когда налогоплательщик заключает договор с торговцем ценными бумагами на выполнение последним функций налогового агента относительно налогообложения таких доходов

1.2

неиспользованная целевая благотворительная помощь в виде денежных средств в течение 12 календарных месяцев, следующих после ее получения (п.п. 9.7.5 Закона № 889)

Подраздел 1.2 декларации,
стр. 24 прил. 2

Целевая благотворительная помощь предоставляется на лечение, а также для целей, определенных в пп. «б» — «є» п.п. 9.7.4 Закона № 889. Декларированию не подлежит неиспользованная благотворительная помощь в виде эндавмента*

1.3

страховое возмещение вследствие утраты застрахованного имущества, не использованное для замены этого имущества, в пределах сроков, установленных п. 15.1 Закона № 889 (п. 15.2 Закона № 889)

Подраздел 1.2 декларации,
стр. 24 прил. 2
к декларации

Замена (восстановление) должна быть осуществлена:
— для движимого имущества — до конца календарного года, следующего за годом, в котором состоялось такое страховое событие;
— для недвижимого имущества — до конца второго календарного года, следующего за годом, в котором состоялось такое страховое событие

1.4

задолженность, по которой истек срок исковой давности
(п.п. 4.2.11 Закона № 889)

Подраздел 1.2 декларации, строка 24
раздела III приложения 2

В связи с изменениями, внесенными Законом № 1533 в п.п. 4.2.11 Закона № 889, физические лица, имеющие непогашенную задолженность, срок исковой давности** по которой истек 24.11.2009 г. и позже, обязаны отразить такой доход в декларации за 2009 год. В налогооблагаемый доход физического лица включается задолженность налогоплательщика, по которой истек срок исковой давности и которая превышает 334,50 грн. Однако из разъяснений ГНАУ (см. письмо от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 1-2) следует, что декларировать нужно и сумму задолженности, которая не превышает 334,50 грн., но налог уплачивается только с суммы, превышающей 334,50 грн.

1.5

непогашенные суммы недоплаты по налогу с доходов физических лиц
(п.п. 6.5.3 Закона № 889)

Строка 1 раздела II приложения 2 (со знаком «-»)

Отражаются в декларации, если по каким-либо причинам сумма недоплаты налога и штраф не полностью взысканы работодателем до окончания предельного срока подачи годовой декларации. Недоплата по налогу с доходов может возникнуть вследствие:
— проведения работодателем перерасчета сумм дохода налогоплательщика по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) в случаях, установленных п.п. 6.5.2 Закона № 889;
— нарушения плательщиком налога порядка применения НСЛ, после которого он воспользовался процедурой возобновления права на такую льготу в соответствии с п.п. 6.3.4 Закона № 889;
— наличия задолженности по налогу с доходов, который подлежит удержанию в связи с невозвратом или несвоевременным возвратом сумм, полученных под отчет или на командировку (п.п. 9.10.1 Закона № 889)

1.6

выигрыши в игорных заведениях
(п.п. 9.5.2 Закона № 889)

Раздел 1.2 декларации, строка 24 приложения 2

В декларации указывается положительная разница между суммой дохода в виде выигрыша и документально подтвержденными расходами, понесенными в связи с его получением в 2009 году

2

Доходы, полученные не от налоговых агентов***:

2.1

налогооблагаемые доходы, не включенные в расчет общих налогооблагаемых доходов предыдущих отчетных периодов
(п.п. 4.2.8 Закона № 889)

Отражаются в соответствующих строках декларации и прил. 2 в зависимости от видов доходов, полученных в предыдущих отчетных периодах

Налогоплательщик отражает самостоятельно выявленные налогооблагаемые доходы, которые он ошибочно не включил в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых лет

2.2

нецелевая благотворительная помощь от благотворителя — физического лица
(п.п. 9.7.3 Закона № 889)

Подраздел 1.2 декларации и строка 24 приложения 2

Подлежит декларированию, если общая сумма такой помощи превышает предельный размер (в 2009 году — 940 грн. совокупно за год) или налогоплательщик не имеет права на получение налоговой социальной льготы. Подробнее о порядке налогообложения нецелевой благотворительной помощи см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, спецвыпуск № 5

2.3

наследство (ст. 13 Закона № 889)

Подраздел 1.2 декларации, строки 15, 16, 17, 18 раздела III приложения 2

Подробно о порядке налогообложения доходов в виде наследства см. статью «Налогообложение доходов в виде наследства и подарков» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16, с. 29

2.4

подарки (ст. 14 Закона № 889)

Подраздел 1.2 декларации, строки 22, 23, 24, 25 раздела III приложения 2

Доходы, полученные физическими лицами в виде подарков, облагаются по правилам, которые установлены для налогообложения наследства. Не подлежат налогообложению и отражению в декларации средства или имущество (имущественные или неимущественные права), подаренные одним супругом другому, в пределах их части общей долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе зачатым при жизни и рожденным после, и детьми родителям, в пределах их части общей долевой собственности согласно закону (п. 14.2 Закона № 889)

2.5

арендная плата от сдачи имущества в аренду (п.п. 9.1.4 Закона № 889)

Подраздел 1.2 декларации, стр. 4 р. III приложения 2 (доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества), стр. 10 раздела III прил. 2 (доходы от сдачи в аренду движимого имущества)

Физическое лицо — арендодатель, которое обязано задекларировать доходы в виде арендной платы, полученные от физического лица, не являющегося предпринимателем, выступает налоговым агентом. Согласно п.п. 9.1.4 Закона № 889 в таком случае физическое лицо — арендодатель выступает налоговым агентом и обязано самостоятельно уплачивать налог в бюджет в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала

2.6

доходы, полученные налогоплательщиком при осуществлении операций по продаже объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, указанных в ст. 12 Закона № 889

Подраздел 1.2 декларации, строки 9, 10, 11 раздела III приложения 2

Необходимость в декларировании доходов возникает, если договор купли-продажи не удостоверяется нотариально и объект движимого имущества продается без посредничества юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента. О порядке налогообложения доходов от продажи объектов движимого имущества см. в статье «Обложение налогом с доходов операций по приобретению недвижимого и движимого имущества у физического лица» («Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 96)

3

Иностранные доходы (п.п. 9.9.1 Закона № 889)

Подраздел 1.4 декларации, строка 28 раздела III приложения 2****

В декларации отражается сумма таких доходов, пересчитанная по курсу НБУ на дату их получения (п. 3.3 Закона № 889). Если со страной, где получен доход, заключен договор об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, налогоплательщик имеет право на уменьшение налогового обязательства на сумму уплаченного за границей налога. При этом физическое лицо обязано получить от государственного органа страны, в которой выплачен доход, уполномоченного удерживать налог, справку о сумме удержанного налога, а также о базе его начисления. Такая справка должна быть легализована консульством Украины в соответствующей стране
(п.п. 9.9.4 Закона № 889). В случае получения иностранных доходов в странах бывшего СНГ легализовывать справку о сумме уплаченного налога в этих странах не нужно (см. письмо ГНАУ от 23.02.2007 г. № 3635/7/12-0117)

*Под эндавментом понимается сумма средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента.

**Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV).

***В соответствии с п.п. 8.2.2 Закона № 889 не являются налоговыми агентами нерезиденты и физические лица, не зарегистрированные субъектами предпринимательской деятельности и не осуществляющие независимую профессиональную деятельность.

****При наличии легализованного документа сумма удержанного за рубежом налога указывается
в гр. 4 и 5 подраздела 1.4 раздела 1 декларации. Сумма начисленного налога с доходов, уменьшенная на сумму удержанного налога за границей (при наличии легализованной справки), отражается в строке 29 раздела III Приложения 2. Если результат такого вычитания имеет отрицательное значение, то в строке 29 раздела III Приложения 2 ставится прочерк, так как зачет уплаченного за рубежом налога может осуществляться только в пределах суммы начисленного налога с иностранных доходов по правилам Закона о налоге с доходов.

Виды расходов, которые могут быть включены в состав налогового кредита

Норма Закона № 889

Примечания

1

2

3

Часть суммы процентов по ипотечному кредиту, уплаченных налогоплательщиком

П.п. 5.3.1

Подробнее об особенностях включения в налоговый кредит таких расходов см. в статье «Включаем в налоговый кредит расходы на уплату процентов по ипотечному кредиту» на с. 18

Сумма средств или стоимость имущества, переданные в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине

П.п. 5.3.2

Включается в состав налогового кредита в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % от суммы общего налогооблагаемого дохода отчетного года

Сумма средств, уплаченных в пользу заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства*

П.п. 5.3.3

Включается в состав налогового кредита в размере, не превышающем сумму, указанную в п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2009 году — 940 грн.), в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года. Подробнее о включении в состав налогового кредита расходов на обучение см. в письме № 14312 на с. 24

Сумма расходов на уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады как плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства

П.п. 5.3.5

В состав налогового кредита включается в размере, который не превышает (в расчете за каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, на протяжении которых действовал договор страхования):
а) при страховании налогоплательщика или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом плательщика налога или на банковский пенсионный депозитный счет или по их совокупности — сумма, определенная в п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2009 году — 940 грн.);
б) при страховании члена семьи плательщика налога первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом или на банковский пенсионный депозитный счет в интересах такого члена семьи или по их совокупности — 50 % суммы, определенной в п.п. 6.5.1 Закона № 889, в расчете на каждого застрахованного члена семьи (в 2009 году — 470 грн.)**

Сумма расходов по искусственному оплодотворению, независимо от того, находится ли налогоплательщик в браке с донором или нет

П.п. 5.3.6

Подробнее об особенностях включения таких расходов в состав налогового кредита см. в письме № 14312 и комментарии к нему на с. 44

Сумма расходов по оплате стоимости государственных услуг, включая уплату государственной пошлины, связанных с усыновлением ребенка

П.п. 5.3.6

—

*Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети.

**В случае если налогоплательщик или члены его семьи первой степени родства были застрахованы их работодателями или работодатели являются вкладчиками негосударственных пенсионных фондов или пенсионных депозитных счетов в их пользу согласно п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона № 889, предельная сумма, указанная в п.п. «а» или «б», уменьшается для соответствующего застрахованного лица или участника негосударственного пенсионного фонда на сумму страховых взносов или взносов в негосударственные пенсионные фонды или на пенсионные депозитные счета, уплаченных его работодателем на протяжении отчетного налогового года.

Если член семьи налогоплательщика первой степени родства самостоятельно застраховал такие же риски по отдельному страховому договору или он является вкладчиком негосударственного пенсионного фонда по отдельному пенсионному контракту, то налогоплательщик не имеет права включать в состав налогового кредита сумму, определенную в п.п. «б» относительно такого члена семьи. Право включить в состав своего налогового кредита сумму страховых (пенсионных) взносов (премий), уплаченных по такому отдельному страховому договору или пенсионному контракту, предоставляется такому члену семьи на условиях, указанных в п.п. «б».