Подаємо декларацію про доходи за 2009 рік

№ з/п

Найменування
доходу, що підлягає декларуванню

Де
відображається

Примітки

1

2

3

4

1

Оподатковувані доходи, з яких при їх нарахуванні або виплаті не утримувався податок

1.1

Прибуток від операцій з інвестиційними активами (цінними паперами, корпоративними правами, банківськими металами, придбаними в банку, незалежно від місця їх подальшого продажу) (п. 9.6 Закону № 889)

Підрозділ 1.2 декларації, ряд. 24 р. III
додат. 2

До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податків уключається додатне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за підсумками такого звітного року. Увага: відповідно до норм п.п. 9.6.8 Закону № 889 не підлягає оподаткуванню, а отже, і відображенню в декларації дохід, отриманий протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо його сума не перевищує суму, визначену в п.п. 6.5.1 Закону № 889 (у 2009 році — 940 грн.). Крім того, у декларації не відображаються доходи, зазначені в пп. 4.3.3 і 4.3.18 Закону № 889. Інвестиційний прибуток не декларується в разі, коли платник податків укладає договір з торговцем цінними паперами на виконання останнім функцій податкового агента щодо оподаткування таких доходів

1.2

Невикористана цільова благодійна допомога у вигляді грошових коштів протягом 12 календарних місяців, наступних після її отримання (п.п. 9.7.5 Закону № 889)

Підрозділ 1.2 декларації, ряд. 24 додат. 2

Цільова благодійна допомога надається на лікування, а також для цілей, визначених у пп. «б» — «є» п.п. 9.7.4 Закону № 889. Декларуванню не підлягає невикористана благодійна допомога у вигляді ендавменту*

1.3

Страхове відшкодування внаслідок втрати застрахованого майна, не використане на заміну цього майна, у межах строків, установлених п. 15.1 Закону № 889 (п. 15.2 Закону № 889)

Підрозділ 1.2 декларації, ряд. 24 додат. 2 до декларації

Заміну (відновлення) має бути здійснено:
— для рухомого майна — до кінця календарного року, наступного за роком, в якому відбулася така страхова подія;
— для нерухомого майна — до кінця другого календарного року, наступного за роком, в якому відбулася така страхова подія

1.4

Заборгованість, за якою закінчився строк позовної давності (п.п. 4.2.11 Закону № 889)

Підрозділ 1.2 декларації, ряд. 24 р. III
додат. 2

У зв’язку зі змінами, унесеними Законом № 1533 до п.п. 4.2.11 Закону № 889, фізичні особи, які мають непогашену заборгованість, строк позовної давності** за якою закінчився 24.11.2009 р. і пізніше, зобов’язані відобразити такий дохід у декларації за 2009 рік. До оподатковуваного доходу фізичної особи включається заборгованість платника податків, за якою закінчився строк позовної давності та яка перевищує 334,50 грн. Однак із роз’яснень ДПАУ (див. лист від 24.12.2009 р. № 28800/7/17-0217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 1 — 2) випливає, що декларувати потрібно і суму заборгованості, яка не перевищує 334,50 грн., але податок сплачується тільки із суми, що перевищує 334,50 грн.

1.5

Непогашені суми недоплати за податком з доходів фізичних осіб (п.п. 6.5.3 Закону № 889)

Ряд. 1 р. II додат. 2 (зі знаком «-»)

Відображаються в декларації, якщо з будь-яких причин сума недоплати податку та штраф не повністю стягнуті роботодавцем до закінчення граничного строку подання річної декларації. Недоплата за податком з доходів може виникнути унаслідок:
— проведення роботодавцем перерахунку сум доходу платника податків за місцем застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП) у випадках, установлених п.п. 6.5.2 Закону № 889;
— порушення платником податку порядку застосування ПСП, після чого він скористався процедурою відновлення права на таку пільгу відповідно до п.п. 6.3.4 Закону № 889;
— наявність заборгованості за податком з доходів, який підлягає утриманню у зв’язку з неповерненням або несвоєчасним поверненням сум, отриманих під звіт або на відрядження (п.п. 9.10.1 Закону № 889)

1.6

Виграші у гральних закладах (п.п. 9.5.2 Закону № 889)

Розділ 1.2 декларації, ряд. 24 додат. 2

У декларації зазначається додатна різниця між сумою доходу у вигляді виграшу та документально підтвердженими витратами, понесеними у зв’язку з його отриманням
у 2009 році

2

Доходи, отримані не від податкових агентів***

2.1

Оподатковувані доходи, не включені до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх звітних періодів
(п.п. 4.2.8 Закону № 889)

Відображаються у відповідних рядках декларації та додатка 2 залежно від видів доходів, отриманих у попередніх звітних періодах

Платник податків відображає самостійно виявлені оподатковувані доходи, які він помилково не включив до розрахунку загальних оподатковуваних доходів минулих років

2.2

Нецільова благодійна допомога від благодійника — фізичної особи
(п.п. 9.7.3 Закону № 889)

Підрозділ 1.2 декларації та
ряд. 24 додат. 2

Підлягає декларуванню, якщо загальна сума такої допомоги перевищує граничний розмір (у 2009 році — 940 грн. сукупно за рік) або платник податків не має права на отримання податкової соціальної пільги. Докладніше про порядок оподаткування нецільової благодійної допомоги див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2007, спецвипуск № 5

2.3

Спадщина (ст. 13 Закону № 889)

Підрозділ 1.2 декларації, рядки 15, 16, 17, 18 р. III додат. 2

Докладно про порядок оподаткування доходів у вигляді спадщини див. статтю «Оподаткування доходів у вигляді спадщини та дарунків» // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 16, с. 29

2.4

Подарунки (ст. 14 Закону № 889)

Підрозділ 1.2 декларації, рядки 22, 23, 24, 25 р. III додат. 2

Доходи, отримані фізичними особами у вигляді подарунків, обкладаються за правилами, які встановлено для оподаткування спадщини. Не підлягають оподаткуванню та відображенню в декларації кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками дітям, у тому числі зачатим за життя та народженим після, і дітьми батькам, у межах їх частини спільної часткової власності згідно із законом (п. 14.2 Закону № 889)

2.5

Орендна плата від здавання майна в оренду (п.п. 9.1.4 Закону № 889)

Підрозділ 1.2 декларації, ряд. 4 р. III додат. 2 (доходи від здавання в оренду нерухомого майна), ряд. 10 р. III додат. 2 (доходи від здавання в оренду рухомого майна)

Фізична особа — орендодавець зобов’язана задекларувати доходи у вигляді орендної плати, отримані від фізичної особи, яка не є підприємцем. Згідно з п.п. 9.1.4 Закону № 889 у такому разі фізична особа — орендодавець є податковим агентом і зобов’язана самостійно сплачувати податок до бюджету протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного кварталу

2.6

Доходи, отримані платником податків при здійсненні операцій з продажу об’єктів рухомого майна без участі податкових агентів, зазначених у ст. 12 Закону № 889

Підрозділ 1.2 декларації, рядки 9, 10, 11 р. III додат. 2

Необхідність у декларуванні доходів виникає, якщо договір купівлі-продажу не посвідчується нотаріально і об’єкт рухомого майна продається без посередництва юридичної особи (його філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу) або представництва нерезидента. Про порядок оподаткування доходів від продажу об’єктів рухомого майна див. у статті «Обкладення податком з доходів операцій з придбання нерухомого та рухомого майна у фізичної особи» («Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 96)

3

Іноземні доходи
(п.п. 9.9.1 Закону № 889)

Підрозділ 1.4 декларації,
ряд. 28 р. III
додат. 2****

У декларації відображається сума таких доходів, перерахована за курсом НБУ на дату їх отримання (п. 3.3 Закону № 889). Якщо з країною, де отримано дохід, укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, згода на обов’язковість якого дана Верховною Радою України, платник податків має право на зменшення податкового зобов’язання на суму сплаченого за кордоном податку. При цьому фізична особа зобов’язана отримати від державного органу країни, в якій виплачено дохід, уповноваженого утримувати податок, довідку про суму утриманого податку, а також про базу його нарахування. Така довідка має бути легалізована консульством України у відповідній країні (п.п. 9.9.4 Закону № 889). У разі отримання іноземних доходів у країнах колишнього СНД легалізовувати довідку про суму сплаченого податку в цих країнах не потрібно (див. лист ДПАУ від 23.02.2007 р. № 3635/7/12-0117)

* Під ендавментом розуміється сума коштів або цінних паперів, які вносяться благодійником у банк або небанківську фінансову установу, завдяки чому набувач благодійної допомоги отримує право на використання процентів або дивідендів, нарахованих на суму такого ендавменту.

** Загальний строк позовної давності становить 3 роки (ст. 257 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV).

*** Відповідно до п.п. 8.2.2 Закону № 889 не є податковими агентами нерезиденти та фізичні особи, які не зареєстровані суб’єктами підприємницької діяльності та не здійснюють незалежну професійну діяльність.

**** За наявності легалізованого документа сума утриманого за кордоном податку вказується у
гр. 4 і 5 підрозділу 1.4 розділу 1 декларації. Сума нарахованого податку з доходів, зменшена на суму утриманого податку за кордоном (за наявності легалізованої довідки), відображається в рядку 29 розділу III додатка 2. Якщо результат такого зменшення має від’ємне значення, то в рядку 29 розділу III додатка 2 ставиться прокреслення, оскільки залік сплаченого за кордоном податку може здійснюватися тільки в межах суми нарахованого податку з іноземних доходів за правилами Закону про податок з доходів.

Види витрат, які може бути включено до складу податкового кредиту

Норма
Закону № 889

Примітки

1

2

3

Частина суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податків

П.п. 5.3.1

Докладніше про особливості включення до податкового кредиту таких витрат див. статтю «Включаємо до податкового кредиту витрати на сплату процентів за іпотечним кредитом» на с. 18

Сума коштів або вартість майна, передані у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні

П.п. 5.3.2

Уключається до складу податкового кредиту в розмірі, що перевищує 2 %, але не більше 5 % від суми загального оподатковуваного доходу звітного року

Сума коштів, сплачених на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання платника податків, іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення*

П.п. 5.3.3

Уключається до складу податкового кредиту в розмірі, що не перевищує суму, зазначену в п.п. 6.5.1 Закону № 889 (у 2009 році — 940 грн.), у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. Докладніше про включення до складу податкового кредиту витрат на навчання див. у листі № 14312 на с. 24

Сума витрат на сплату за власний рахунок страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як платника податку, так і членів його сім’ї першого ступеня споріднення

П.п. 5.3.5

До складу податкового кредиту включається в розмірі, який не перевищує (у розрахунку за кожний повний або неповний місяць звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування):
а) при страхуванні платника податків або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника податку або на банківський пенсійний депозитний рахунок або за їх сукупністю — суму, визначену в п.п. 6.5.1 Закону № 889 (у 2009 році — 940 грн.);
б) при страхуванні члена сім’ї платника податку першого ступеня споріднення або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом або на банківський пенсійний депозитний рахунок на користь такого члена сім’ї або за їх сукупністю — 50 % суми, визначеної в п.п. 6.5.1 Закону № 889, у розрахунку на кожного застрахованого члена сім’ї (у 2009 році — 470 грн.)**

Сума витрат на штучне запліднення, незалежно від того, перебуває платник податку у шлюбі з донором чи ні

П.п. 5.3.6

Докладніше про особливості включення таких витрат до складу податкового кредиту див. у листі № 14312 та коментарі до нього на с. 44

Сума витрат з оплати вартості державних послуг, уключаючи сплату державного мита, пов’язаних з усиновленням дитини

П.п. 5.3.6

—

* Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти.

** Якщо платник податків або члени його сім’ї першого ступеня споріднення були застраховані їх роботодавцями або роботодавці є вкладниками недержавних пенсійних фондів чи пенсійних депозитних рахунків на їх користь згідно з п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закону № 889, гранична сума, зазначена в пп. «а» або «б», зменшується для відповідної застрахованої особи або учасника недержавного пенсійного фонду на суму страхових внесків або внесків до недержавних пенсійних фондів або на пенсійні депозитні рахунки, сплачених його роботодавцем протягом звітного податкового року.

Якщо член сім’ї платника податків першого ступеня споріднення самостійно застрахував такі ж ризики за окремим страховим договором або він є вкладником недержавного пенсійного фонду за окремим пенсійним контрактом, то платник податків не має права включати до складу податкового кредиту суму, визначену в п.п. «б» щодо такого члена сім’ї. Право включити до складу свого податкового кредиту суму страхових (пенсійних) внесків (премій), сплачених за таким окремим страховим договором або пенсійним контрактом, надається такому члену сім’ї на умовах, зазначених у п.п. «б».