Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2010/№ 5
Статья

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

 

В соответствии с действующим законодательством в случае задержки выплаты заработной платы работодатель обязан начислить и выплатить компенсацию потери части заработной платы. В данной статье рассмотрим порядок начисления и налогообложения такой выплаты.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КоАП

— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон об оплате труда

— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон о компенсации

— Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Положение № 1427

— Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденное постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427.

Порядок № 159

— Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

 

Общие положения

Напомним, что согласно

ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц. При этом промежуток времени между выплатами не должен превышать шестнадцать календарных дней.

В соответствии со

ст. 34 Закона об оплате труда и ст. 1 Закона о компенсации в случае задержки выплаты заработной платы все работодатели обязаны начислить и выплатить работникам компенсацию потери части заработной платы (далее — компенсация).

Обращаем внимание, что компенсация выплачивается, если

выплата заработной платы задерживается на один и более календарных месяцев, т. е. расчет и начисление компенсации обязаны проводить только те предприятия, которые несвоевременно выплачивают заработную плату своим работникам.

Заработная плата

, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит.

При начислении компенсации за задержку выплаты заработной платы, начисленной в период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., необходимо руководствоваться

Положением № 1427, а за задержку выплаты заработной платы, начисленной с 01.01.2001 г., — Законом о компенсации и Порядком № 159.

Надеемся, что заработная плата, начисленная с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., уже выплачена, поэтому в данной статье рассмотрим порядок начисления компенсации в соответствии с

Порядком № 159.

Компенсации подлежат

денежные доходы населения, не имеющие разового характера, подробный перечень которых приведен в п. 3 Порядка № 159. Информацию о необходимости проведения компенсации относительно каждой из выплат, предусмотренных в Инструкции № 5, наши читатели могут найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 23.

Отметим, что заработная плата

компенсируется с учетом индексации. Однако в случае, когда ошибочно неначисленная индексация за прошлые месяцы начисляется в месяце обнаружения ошибки, компенсация суммы индексации не осуществляется (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 86, с. 45).

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы индексации не подлежит.

Пунктом

7 Порядка № 159 компенсация проводится за счет тех же источников, что и выплаты, за невыплату которых она начисляется. Таким образом, компенсация за задержку выплаты заработной платы проводится за счет средств работодателя.

Начисление

компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате. Выплачивается компенсация в месяце, в котором производится выплата задолженности по заработной плате за соответствующий месяц (п. 5 Порядка № 159).

Обращаем внимание: если

индекс потребительских цен нарастающим итогом не превышает 100 %, компенсация не начисляется.

 

Порядок расчета суммы компенсации

Сумма компенсации рассчитывается в соответствии с

п. 4 Порядка № 159 как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей), и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100.

В

расчете участвует сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки, т. е. начисленная сумма за минусом удержанных сумм налога с доходов физических лиц (подоходного налога) и взносов в социальные фонды.

Индекс потребительских цен для определения суммы компенсации рассчитывается путем умножения месячных индексов потребительских цен, публикуемых Госкомстатом, за весь период невыплаты денежного дохода, а именно с месяца, следующего за месяцем начисления дохода, по месяц, предшествующий выплате задолженности (включительно).

Таким образом, порядок расчета компенсации заработной платы выглядит в виде формулы

С

к = ЗПчист х (Iі х Iі + 1 х... х In х 100 - 100) : 100,

где С

к — сумма компенсации;

ЗП

чист — сумма заработной платы после вычета из нее всех удержаний («чистая» заработная плата), не выплаченная в срок не по вине работника;

I

і — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (деленный на 100);

I

n — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца перед месяцем выплаты задолженности (деленный на 100).

Далее приведем данные, необходимые для расчета суммы компенсации, начиная с 2001 года.

Ежемесячные индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период 2001 — 2009 гг. представлены в таблице.

 

Индексы инфляции за 2001 — 2009 гг.

Месяц

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

Январь

101,5

101,0

101,5

101,4

101,7

101,2

100,5

102,9

102,9

Февраль

100,6

98,6

101,1

100,4

101,0

101,8

100,6

102,7

101,5

Март

100,6

99,3

101,1

100,4

101,6

99,7

100,2

103,8

101,4

Апрель

101,5

101,4

100,7

100,7

100,7

99,6

100,0

103,1

100,9

Май

100,4

99,7

100,0

100,7

100,6

100,5

100,6

101,3

100,5

Июнь

100,6

98,2

100,1

100,7

100,6

100,1

102,2

100,8

101,1

Июль

98,3

98,5

99,9

100,0

100,3

100,9

101,4

99,5

99,9

Август

99,8

99,8

98,3

99,9

100,0

100,0

100,6

99,9

99,8

Сентябрь

100,4

100,2

100,6

101,3

100,4

102,0

102,2

101,1

100,8

Октябрь

100,2

100,7

101,3

102,2

100,9

102,6

102,9

101,7

100,9

Ноябрь

100,5

100,7

101,9

101,6

101,2

101,8

102,2

101,5

101,1

Декабрь

101,6

101,4

101,5

102,4

100,9

100,9

102,1

102,1

100,9

 

Как рассчитать индекс потребительских цен нарастающим итогом и сумму компенсации, рассмотрим на числовом примере.

Пример 1.

Предприятие не выплатило работникам заработную плату за июль 2008 года. Заработная плата за июль 2008 года выплачивается в январе 2010 года. Рассчитаем сумму компенсации для одного из работников предприятия. Сумма «чистой» заработной платы, своевременно не выплаченной работнику предприятия, составила 2050,63 грн.

Порядок расчета компенсации представим в таблице.

 

№ п/п

Показатель

Числовое значение

1

Сумма «чистой» заработной платы за июль 2008 года

2050,63 грн.

2

Индекс потребительских цен за период невыплаты дохода — определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период с августа 2008 года по декабрь 2009 года включительно:
(0,999 х 1,011 х 1,017 х 1,015 х 1,021 х 1,029 х 1,015 х 1,014 х 1,009 х 1,005 х
х 1,011 х 0,999 х 0,998 х 1,008 х 1,009 х 1,011 х 1,009 х 100)

119,5 %

3

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (стр. 2 - 100 %)

19,5 %

4

Сумма компенсации ((стр. 1 х стр. 3) : 100)

399,87 грн.

 

Для удобства в работе приведем таблицу с рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен, которая упростит исчисление суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы, начисленной в 2001 — 2009 гг. и выплачиваемой в январе 2010 года.

 

Месяцы

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, %

2001 год

2002 год

2003 год

2004 год

2005 год

2006 год

2007 год

2008 год

2009 год

Январь

149,3

136,1

136,3

118,5

94,0

76,7

59,4

33,5

9,1

Февраль

147,8

139,4

133,7

117,6

92,1

73,5

58,4

30,0

7,5

Март

146,3

141,1

131,2

116,8

89,0

74,1

58,1

25,2

6,0

Апрель

142,7

137,8

129,5

115,2

87,7

74,8

58,1

21,5

5,1

Май

141,7

138,5

129,5

113,8

86,6

73,9

57,1

19,9

4,6

Июнь

140,3

142,9

129,3

112,3

85,5

73,7

53,8

19,0

3,4

Июль

144,4

146,6

129,5

112,3

84,9

72,2

51,6

19,5

3,5

Август

144,9

147,1

133,5

112,5

84,9

72,2

50,7

19,7

3,8

Сентябрь

144,0

146,6

132,1

109,8

84,2

68,8

47,5

18,4

2,9

Октябрь

143,5

144,9

129,1

105,2

82,5

64,5

43,3

16,4

2,0

Ноябрь

142,3

143,2

124,9

102,0

80,4

61,6

40,3

14,7

0,9

Декабрь

138,4

139,8

121,6

97,3

78,8

60,2

37,4

12,3

 

Теперь разъясним по порядку, как на практике применять данную таблицу.

1. На пересечении строки с названием месяца и графы с годом необходимо найти месяц начисления заработной платы, задолженность по которой выплачивается в январе 2010 года.

2. Цифра на пересечении соответствующего месяца и года является величиной прироста индекса потребительских цен в процентах, на который нужно умножить сумму задолженности по заработной плате за соответствующий месяц, подлежащую выдаче на руки в январе 2010 года.

3. Для расчета суммы компенсации, подлежащей начислению, полученный результат делим на 100.

Пример 2.

В январе 2010 года выплачивается задолженность по заработной плате за март 2008 года в сумме 1640,50 грн. и за апрель 2008 года — 1722,53 грн.

Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за март 2008 года составляет 25,2 %, за период невыплаты дохода за апрель 2008 года — 21,5 %.

Рассчитаем сумму компенсации в случае выплаты в январе 2010 года задолженности по заработной плате:

— за март 2008 года: 1640,50 грн. х 25,2 : 100 = 413,41 грн.;

— за апрель 2008 года: 1722,53 грн. х 21,5 : 100 = 370,34 грн.

Общая сумма компенсации, выплачиваемой в январе 2010 года, составляет 783,75 грн. (413,41 грн. + 370,34 грн.).

 

Налоговый и бухгалтерский учет компенсации

Сумма компенсации за несвоевременную выплату заработной платы включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором происходит ее фактическое начисление.

В соответствии с

абзацем третьим п. 1.1 Закона № 889 компенсационные выплаты, предоставляемые плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, подпадают под понятие «заработная плата». В связи с этим сумма компенсации подлежит обложению налогом с доходов по правилам налогообложения заработной платы, т. е. она облагается по ставке 15 % и при определении объекта налогообложения начисленная сумма компенсации уменьшается на сумму взносов в фонды социального страхования в части удержаний. Кроме того, сумма компенсации учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы является объектом

для начисления и удержаний взносов во все фонды социального страхования, поскольку, как указано выше, данная выплата облагается налогом с доходов и входит в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.2.8 Инструкции № 5.

Сумму компенсации за несвоевременную выплату заработной платы предприятие вправе

включать в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль (см. письмо ГНАУ от 29.04.2004 г. № 3346/6/15-1116).

 

Ответственность за неначисление компенсации

В соответствии с

абзацем вторым ст. 7 Закона о компенсации ответственность работодателя за несвоевременную выплату доходов определяется согласно законодательству.

Неначисление и невыплата работникам компенсации за задержку заработной платы является нарушением трудового законодательства, за которое должностные лица, виновные в невыплате компенсации, могут быть привлечены к

административной ответственности.

Ответственность за неначисление и невыплату компенсации предусмотрена

ч. 1 ст. 41 КоАП, согласно которой на должностных лиц предприятия может быть наложен штраф в размере от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 грн. до 1700 грн.).

Нарушение законодательства о труде, в том числе неначисление и невыплата компенсации, может быть обнаружено в ходе проверки должностными лицами Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде и территориальных государственных инспекций труда. В случае принятия решения

о привлечении должностных лиц к административной ответственности составляется Протокол об административном правонарушении. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд.

Непосредственно

решение о наложении административного штрафа по ст. 41 КоАП может быть вынесено только судом.

Также отказ собственника или уполномоченного им органа от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке (

абзац первый ст. 7 Закона о компенсации).

Напомним, что в случае увольнения работника в соответствии со

ст. 116 КЗоТ работодатель должен произвести с ним окончательный расчет в день увольнения, в том числе, если имела место задержка выплаты заработной платы, выплатить компенсацию. Если работник в день увольнения не работал, надлежащие ему суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете. Если в указанные сроки работнику не выплачены надлежащие суммы, согласно ст. 117 КЗоТ предприятие должно выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета. В случае отказа работодателя выплатить средний заработок за все время задержки окончательного расчета работник имеет право обратиться в суд с иском о взыскании надлежащей ему заработной платы без ограничения каким-либо сроком (ч. 2 ст. 233 КЗоТ).

В заключение напомним нашим читателям, что для удобства в работе в 2010 году на страницах нашей газеты ежемесячно будут продолжать публиковаться готовые индексы, необходимые для начисления компенсации.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд