О проверках расчетов земельного налога, арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности и ФСН

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2010/№ 6
Письмо от 01.12.2009 г. № 26652/7/15-0717

О проверках расчетов земельного налога, арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности и ФСН

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 01.12.2009 г. № 26652/7/15-0717

 

Государственная налоговая администрация Украины в связи с обращениями органов государственной налоговой службы по вопросам, возникающим при проведении камеральных проверок расчетов земельного налога, арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности и фиксированного сельскохозяйственного налога, а также при проведении невыездных документальных проверок, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 14 Закона Украины от 3 июля 1992 года № 2535-XII «О плате за землю», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2535), плательщики земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности (кроме граждан) самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и арендной платы ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной центральным налоговым органом, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Подача такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций.

Плательщик налогов имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, что не освобождает его от обязанности подачи налоговой декларации до 1 февраля текущего года, в том числе и по вновь отведенным земельным участкам, что не освобождает от обязанности подачи налоговой декларации в течение месяца со дня возникновения права на вновь отведенный земельный участок, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.

Согласно статье 17 Закона № 2535 налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Статьей 5 Закона Украины от 17 декабря 1998 года № 320-XIV «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» (с изменениями и дополнениями) и пунктом 5 Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.99 № 658 (с изменениями и дополнениями), установлено, что сельскохозяйственные предприятия для приобретения и подтверждения статуса плательщиков налога самостоятельно исчисляют сумму такого налога по форме, установленной Государственной налоговой администрацией, и до 1 февраля текущего года подают: общий расчет фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год по всей площади земельных участков, с которой взимается налог, в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению; отчетный расчет фиксированного сельскохозяйственного налога отдельно по каждому земельному участку в орган государственной налоговой службы по месторасположению такого земельного участка.

Уплата фиксированного сельскохозяйственного налога производится ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога.

Следовательно,

плательщики земельного налога и арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности, а также плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога подают налоговые расчеты в соответствующие органы государственной налоговой службы до 1 февраля текущего года. Отчетным периодом для указанных платежей определен отчетный (налоговый) месяц.

В соответствии с частью «в» подпункта 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2181), контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства плательщика налогов, в частности, если в результате проведения камеральной проверки контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в поданной плательщиком налогов налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства.

Камеральной считается проверка

, которая проводится контролирующим органом исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок плательщика налогов.

Форма Акта о результатах камеральной проверки налоговой декларации (расчета) по отдельным общегосударственным и местным налогам и сборам утверждена приказом ГНА Украины от 17.07.2006 № 416, зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 26.07.2006 под № 872/12746, и установлено, что камеральные проверки налоговых деклараций (расчетов) по земельному налогу, арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности и фиксированному сельскохозяйственному налогу проводятся должностными лицами органов государственной налоговой службы в течение 60 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи таких деклараций (расчетов).

Согласно

подпункту 17.1.4 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181, в случае когда контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства плательщика налогов по основаниям, определенным в подпункте «в» подпункта 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 этого Закона, такой плательщик налогов обязан (кроме случаев, когда налоговая декларация не принимается вопреки нормам этого Закона) уплатить штраф в размере пяти процентов суммы доначисленного налогового обязательства, но не менее одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, независимо от количества прошедших налоговых периодов.

Учитывая, что налоговая ответственность базируется на принципах неотвратимости, законности, справедливости наказания и его индивидуальности (справедливость означает установление его точной меры, адекватной мере налогового правонарушения), а также то, что отчетным периодом для земельного налога, арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности и фиксированного сельскохозяйственного налога определен отчетный (налоговый) месяц,

штрафные санкции, установленные подпунктом 17.1.4 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181, применяются к части налогового обязательства, начисленного за прошедшие периоды.

С целью обеспечения полноты и своевременности налогообложения земельных участков

по периодам уплаты земельного налога, арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности, фиксированного сельскохозяйственного налога, которые на момент проведения камеральной проверки налоговых расчетов не наступили, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона Украины от 4 декабря 1990 года № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине» (с изменениями и дополнениями) органы государственной налоговой службы в случаях, в рамках компетенции и в порядке, установленных законами Украины, имеют право: осуществлять документальные невыездные проверки (на основании поданных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей) независимо от способа их подачи), а также плановые и внеплановые выездные проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), соблюдения валютного законодательства юридическими лицами, их филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, а также физическими лицами, имеющими статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеющими такого статуса, на которых согласно законам Украины возложена обязанность удерживать и/или уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), кроме Национального банка Украины и его учреждений.

Поэтому в данном случае целесообразно направлять запросы в соответствующие органы исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов о предоставлении информации по объекту налогообложения и проводить невыездные документальные проверки и с учетом оснований, установленных частью «б» подпункта 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 Закона № 2181, определять налоговые обязательства.

Кроме того, в соответствии с

подпунктом 17.1.3 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181 в случае когда контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства плательщика налогов по указанным основаниям, такой плательщик налогов обязан уплатить штраф в размере десяти процентов от суммы недоплаты (занижения суммы налогового обязательства) за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким плательщиком налогов налогового уведомления от контролирующего органа, но не больше пятидесяти процентов такой суммы и не менее десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, независимо от количества прошедших налоговых периодов.

Вместе с тем сообщаем, что при определении периода проведения невыездных документальных проверок следует исходить из того, что отчетным периодом для земельного налога, арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности и фиксированного сельскохозяйственного налога определен отчетный (налоговый) месяц.

 

Заместитель председателя А. Любченко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд