Годовой перерасчет налога с доходов физических лиц
Традиционно по итогам отчетного налогового года бухгалтеры предприятий по отдельным работникам обязаны произвести перерасчет налога с доходов физических лиц. О том, как такой перерасчет необходимо производить по итогам 2009 года, читайте в данной статье.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Письмо № 3059
— письмо ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117.Порядок № 2035
— Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035.
Случаи проведения перерасчета
Случаи, при которых работодатели по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) должны проводить
перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику налогов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ установлены п.п. 6.5.2 Закона № 889.Такой перерасчет производится в следующих случаях:
—
по результатам каждого отчетного налогового года;— при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ при смене места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных в
п.п. 6.3.3 Закона № 889;— при проведении окончательного расчета с работником, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.
В рамках данной статьи рассмотрим общие положения, касающиеся порядка проведения
годового перерасчета налога с доходов физических лиц. Надо отметить, что сроки проведения годового перерасчета Законом № 889 не установлены. ГНАУ в письме № 3059 рекомендует завершить годовой перерасчет до подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал отчетного налогового года. Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 4 квартал 2009 года подается не позднее 9 февраля 2010 года.Приведем основные принципы и порядок проведения годового перерасчета в таблице.
Принципы и порядок проведения перерасчета
Цель перерасчета | В Законе № 889 речь идет о перерасчете сумм доходов, начисленных плательщику налогов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ. А это значит, что при проведении перерасчета фактически необходимо уточнить выплаченные в течение года доходы с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующий месяц (отпускных, больничных и т. п.). При определении окончательной годовой суммы налога с доходов физических лиц в качестве объекта налогообложения необходимо рассматривать уточненные доходы за каждый месяц в отдельности. Также в ходе проведения перерасчета бухгалтер должен исправить арифметические и другие ошибки, если таковые имели место. |
По зарплате каких работников необходимо проводить годовой перерасчет | Согласно п.п. 6.5.2 Закона № 889 годовой перерасчет сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот проводится работодателем по месту применения НСЛ. Это значит, что перерасчет проводится только по тем работникам, к заработной плате которых применялась НСЛ. Причем это могут быть как основные работники, так и совместители, поскольку работник самостоятельно выбирает, по какому месту работы он реализует свое право на НСЛ |
По зарплате каких работников годовой перерасчет | Годовой перерасчет налога с доходов не производится:
|
В каком случае производится перерасчет | Заработная плата работника, к которой применялась НСЛ, подлежит перерасчету в случае, если в течение 2009 года:
|
Размеры НСЛ, применяемых в 2009 году | Обычная НСЛ (п.п. 6.1.1 Закона № 889) — 302,50 грн. |
Порядок проведения перерасчета НСЛ | Для того чтобы проверить (уточнить) основания для применения НСЛ к заработной плате при перерасчете налога с доходов, бухгалтеру необходимо действовать следующим образом:
|
Результаты перерасчета | Если возникла недоплата налога с доходов физических лиц, то ее сумма взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты (п.п. 6.5.3 Закона № 889).
|
Как отражаются результаты перерасчета в учете и отчетности | В бухгалтерском учете предприятия результаты перерасчета отражаются следующим образом:
|
Числовой пример
Работница Охрименко А. А. Принята на работу 1 сентября 2009 года с окладом 800 грн. В сентябре 2009 года она подала заявление о применении НСЛ на основании п.п. 6.1.1 Закона № 889 (размер НСЛ — 302,50 грн.). Работница болела с 26 октября по 6 ноября 2009 года. Сумма больничных, начисленных в ноябре, составила — 363,60 грн., из них 181,80 грн. приходится на период нетрудоспособности в октябре и 181,80 грн. приходится на период нетрудоспособности в ноябре.
Перерасчет осуществляется в январе 2010 года.
Представим в таблице информацию о начисленной в 2009 году работнице заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов.
Условные сокращения, принятые в таблице:
ПФ — Пенсионный фонд;
ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;
ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;
НДФЛ — налог с доходов физических лиц.
Расчетный период | Начисленная заработная плата, грн. | Сумма взносов в социальные фонды, грн. | НСЛ | НДФЛ, грн. | ||
ПФ (2 %) | ФВПТ | ФБ (0,6 %) | ||||
Сентябрь | 800,00 | 16,00 | 8,00 | 4,80 | 302,50 | 70,31 |
Октябрь | 618,18 | 12,36 | 3,09 | 3,71 | 302,50 | 44,48 |
Ноябрь | 973,12 | 19,46 | 3,05 | 3,66 | — | 142,04 |
Декабрь | 800,00 | 16,00 | 8,00 | 4,80 | 302,50 | 70,31 |
Итого | 3191,30 | 63,82 | 22,14 | 16,97 | — | 327,14 |
Как видно из таблицы, к сумме зарплаты за ноябрь 2009 года и начисленных в ноябре больничных, которые приходятся как на ноябрь, так и на октябрь 2009 года, не была применена НСЛ, поскольку это сумма была больше 940 грн.
Поскольку больничные в данном случае являются «переходящими», необходимо произвести перерасчет доходов, начисленных в 2009 году, и соответственно перерасчет налога с доходов физических лиц. Порядок проведения перерасчета налога с доходов, удержанного из заработной платы Охрименко А. А. в течение 2009 года, представим в таблице.
Расчетный период | Начисленная заработная плата, | Сумма фактически удержанных взносов, | НСЛ | Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, | Сумма фактически удержанного НДФЛ, | Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, |
Сентябрь | 800,00 | 28,80 | 302,50 | 70,31 | 70,31 | 0 |
Октябрь | 799,98 | 19,16 | 302,50 | 71,75 | 44,48 | 27,27 |
Ноябрь | 791,32 | 26,17 | 302,50 | 69,40 | 142,04 | -72,64 |
Декабрь | 800,00 | 28,80 | 302,50 | 70,31 | 70,31 | 0 |
Итого | 3191,3 | 102,93 | — | 281,77 | 327,14 | -45,37 |
По результатам перерасчета доходов в виде заработной платы, начисленной Охрименко А. А. в течение 2009 года, выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов в сумме 45,37 грн. (327,14 грн. - 281,77 грн.). Указанная сумма должна быть возвращена работнице путем уменьшения на нее суммы налога с доходов, начисленного за январь 2010 года.
Сумма переплаты
налога с доходов, подлежащая возврату работнице (45,37 грн.), в бухгалтерском учете отражается по Дт 661 — Кт 641/НДФЛ методом «красное сторно».Согласно
п.п. 6.5.5 Закона № 889, в случае если вследствие осуществления перерасчета возникает переплата налога с доходов физических лиц, то на сумму переплаты уменьшается сумма начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостоточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты.Предположим, что зарплата за январь 2010 года Охрименко А. А. составила 900 грн.
Сумма налога с доходов физических лиц за январь 2010 года составит:
(900 - 18 - 9,00 - 5,40 - 434,50) x 0,15 = 64,97 грн.
434,50 грн. — сумма обычной НСЛ с 1 января 2010 года (см.
письмо ГНАУ от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 1-2).Поскольку по результатам перерасчета сумма налога с доходов, подлежащая возврату работнице, составила 45,37 грн., сумма налога с доходов, которая должна быть удержана с зарплаты за январь 2010 года, составит:
64,97 - 45,37 = 19,60 (грн.).
В налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2010 года, поскольку по результатам перерасчета выявлена переплата налога с доходов физических лиц, показатели граф 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога» уменьшаются на сумму излишне удержанного налога с доходов.
Фрагмент налогового расчета по форме № 1 ДФ за квартал 2010 года
№
| Ідентифіка-ційний номер
| Сума нарахованого доходу
| Сума виплаченого доходу
| Сума утриманого податку
| Ознака доходу
| Дата
| Ознака подат. соц. пільги
| Ознака (0, 1)
| ||||||
нарахо-
| перерахо-ваного
| прийняття на роботу (дд/мм/рр рр)
| звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
| |||||||||||
1
| 2
| 3а
| 3
| 4а
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
| 9
| ||||
...
| ||||||||||||||
15
| 1812181212
| 2700
| 00
| 2700
| 00
| 149
| 54
| 149
| 54
| 01
| —
| —
| 01
| —
|
...
|
В заключение отметим, что годовой перерасчет налога с доходов физических лиц проводится уже не первый год, поэтому мы уверены, что и годовой перерасчет по итогам 2009 года бухгалтеры с легкостью смогут провести.