Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Годовой перерасчет налога с доходов физических лиц

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2010/№ 7
Печать
Статья

Годовой перерасчет налога с доходов физических лиц

 

Традиционно по итогам отчетного налогового года бухгалтеры предприятий по отдельным работникам обязаны произвести перерасчет налога с доходов физических лиц. О том, как такой перерасчет необходимо производить по итогам 2009 года, читайте в данной статье.

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Письмо № 3059

— письмо ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117.

Порядок № 2035

— Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035.

 

Случаи проведения перерасчета

Случаи, при которых работодатели по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) должны проводить

перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику налогов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ установлены п.п. 6.5.2 Закона № 889.

Такой перерасчет производится в следующих случаях:

по результатам каждого отчетного налогового года;

— при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ при смене места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных в

п.п. 6.3.3 Закона № 889;

— при проведении окончательного расчета с работником, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

В рамках данной статьи рассмотрим общие положения, касающиеся порядка проведения

годового перерасчета налога с доходов физических лиц. Надо отметить, что сроки проведения годового перерасчета Законом № 889 не установлены. ГНАУ в письме № 3059 рекомендует завершить годовой перерасчет до подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал отчетного налогового года. Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 4 квартал 2009 года подается не позднее 9 февраля 2010 года.

Приведем основные принципы и порядок проведения годового перерасчета в таблице.

 

Принципы и порядок проведения перерасчета

Цель перерасчета

В Законе № 889 речь идет о перерасчете сумм доходов, начисленных плательщику налогов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ. А это значит, что при проведении перерасчета фактически необходимо уточнить выплаченные в течение года доходы с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующий месяц (отпускных, больничных и т. п.). При определении окончательной годовой суммы налога с доходов физических лиц в качестве объекта налогообложения необходимо рассматривать уточненные доходы за каждый месяц в отдельности. Также в ходе проведения перерасчета бухгалтер должен исправить арифметические и другие ошибки, если таковые имели место.


При проведении годового перерасчета налога с доходов, удержанного в 2009 году, результаты перерасчета за 2008 год не учитываются

По зарплате каких работников необходимо проводить годовой перерасчет

Согласно п.п. 6.5.2 Закона № 889 годовой перерасчет сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот проводится работодателем по месту применения НСЛ.

 Это значит, что перерасчет проводится только по тем работникам, к заработной плате которых применялась НСЛ. Причем это могут быть как основные работники, так и совместители, поскольку работник самостоятельно выбирает, по какому месту работы он реализует свое право на НСЛ

По зарплате каких работников годовой перерасчет
не производится

Годовой перерасчет налога с доходов не производится:
 — по работникам, не имеющим право на НСЛ;
 — по лицам, которые до 01.01.2010 г. подали заявление об отказе от применения НСЛ (согласно п.п. «б» п.п. 6.5.2 Закона № 889 перерасчет должен был быть произведен при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ);
 — по лицам, уволенным в течение 2009 года (в соответствии с п.п. «в» п.п. 6.5.2 Закона № 889 перерасчет должен был быть произведен при проведении окончательного расчета в месяце увольнения)

В каком случае производится перерасчет
заработной платы

Заработная плата работника, к которой применялась НСЛ, подлежит перерасчету в случае, если в течение 2009 года:
 — проводились доначисление и выплата сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы). В этом случае при проведении годового перерасчета суммы доначислений относятся к соответствующим месяцам, за которые проводится доначисление;
 — начислялись «переходящие» выплаты (отпускные и больничные). В ходе перерасчета суммы таких выплат или их части относятся к соответствующим месяцам, за которые они начислены. При этом отдельно суммируются зарплата и сумма больничных (отпускных), начисленные за определенное количество дней каждого месяца.
Что касается тех месяцев, в которых в течение года не было изменений в составе общего налогооблагаемого дохода и оснований для предоставления НСЛ, то по ним перерасчет не проводится.
При проведении перерасчета следует учитывать, что предельный размер дохода для применения НСЛ в 2009 году составил 940 грн. Согласно
абз. второму п.п. 6.5.1 Закона № 889, в случае предоставления НСЛ на детей (п.п. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889) предельный размер дохода одного из родителей рассчитывается как произведение суммы 940 грн. и количества детей

Размеры НСЛ, применяемых в 2009 году

Обычная НСЛ (п.п. 6.1.1 Закона № 889) — 302,50 грн.
Повышенная НСЛ (пп. «г» — «ж» п.п. 6.1.2 Закона № 889)
и НСЛ на детей в возрасте до 18 лет (пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889) — 453,75 грн.
Максимальная НСЛ (п.п. 6.1.3 Закона № 889) — 605 грн.

Порядок проведения перерасчета НСЛ

Для того чтобы проверить (уточнить) основания для применения НСЛ к заработной плате при перерасчете налога с доходов, бухгалтеру необходимо действовать следующим образом:
1) проверить наличие заявления работника на применение НСЛ. Следует учитывать, что НСЛ предоставляется с месяца подачи заявления. В месяцах, предшествующих предоставлению заявления, НСЛ не применяется;
2) если НСЛ предоставлялась в повышенном размере, то, кроме заявления, необходимо проверить наличие подтверждающих документов согласно Порядку № 2035;
3) доходы работника в виде заработной платы отдельно за каждый месяц сравнить с предельным размером дохода для применения НСЛ.
Следует учесть, что налогоплательщики, получающие льготу на детей (453,75 грн.) на основаниях, указанных в п.п. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889, имеют право также на НСЛ на себя (302,50 грн.).
Если в ходе проверки оснований НСЛ выявлены арифметические или методологические ошибки, допущенные при применении НСЛ в течение 2009 года, бухгалтер должен произвести перерасчет сумм предоставленных НСЛ, и соответственно, перерасчет налога с доходов физических лиц

Результаты перерасчета

Если возникла недоплата налога с доходов физических лиц, то ее сумма взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты (п.п. 6.5.3 Закона № 889).
Если же в результате перерасчета возникла переплата налога с доходов физических лиц, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты (п.п. 6.5.5 Закона № 889)

Как отражаются результаты перерасчета в учете и отчетности

В бухгалтерском учете предприятия результаты перерасчета отражаются следующим образом:
 — сумма недоплаты налога, удерживаемая с работника, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ;
 — сумма переплаты налога с доходов, подлежащая возврату работнику, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ методом «красное сторно».
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ результаты перерасчета отражаются следующим образом:
 — если выявлена недоплата, показатели граф 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога» увеличиваются на сумму выявленной недоплаты по налогу с доходов;
 — если по результатам перерасчета выявлена переплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» уменьшаются на сумму излишне удержанного налога с доходов.
В случае, если сумма фактически удержанного налога в течение того квартала, в котором был произведен перерасчет, меньше суммы налога, подлежащей возврату плательщику налога суммы переплаты, то в графах 4 и 4а проставляются нули, а невозвращенная сумма налога переносится в уменьшение будущих налоговых обязательств

 

Числовой пример

Работница Охрименко А. А. Принята на работу 1 сентября 2009 года с окладом 800 грн. В сентябре 2009 года она подала заявление о применении НСЛ на основании п.п. 6.1.1 Закона № 889 (размер НСЛ — 302,50 грн.). Работница болела с 26 октября по 6 ноября 2009 года. Сумма больничных, начисленных в ноябре, составила — 363,60 грн., из них 181,80 грн. приходится на период нетрудоспособности в октябре и 181,80 грн. приходится на период нетрудоспособности в ноябре.

Перерасчет осуществляется в январе 2010 года.

Представим в таблице информацию о начисленной в 2009 году работнице заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов.

Условные сокращения, принятые в таблице:

ПФ — Пенсионный фонд;

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ

НДФЛ, грн.

ПФ (2 %)

ФВПТ
(0,5; 1 %)

ФБ (0,6 %)

Сентябрь

800,00

16,00

8,00

4,80

302,50

70,31

Октябрь

618,18

12,36

3,09

3,71

302,50

44,48

Ноябрь

973,12

19,46

3,05

3,66

142,04

Декабрь

800,00

16,00

8,00

4,80

302,50

70,31

Итого

3191,30

63,82

22,14

16,97

327,14

 

Как видно из таблицы, к сумме зарплаты за ноябрь 2009 года и начисленных в ноябре больничных, которые приходятся как на ноябрь, так и на октябрь 2009 года, не была применена НСЛ, поскольку это сумма была больше 940 грн.

Поскольку больничные в данном случае являются «переходящими», необходимо произвести перерасчет доходов, начисленных в 2009 году, и соответственно перерасчет налога с доходов физических лиц. Порядок проведения перерасчета налога с доходов, удержанного из заработной платы Охрименко А. А. в течение 2009 года, представим в таблице.

 

Расчетный период

Начисленная заработная плата,
грн.

Сумма фактически удержанных взносов,
грн.

НСЛ

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета,
грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ,
грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату,
грн.

Сентябрь

800,00

28,80

302,50

70,31

70,31

0

Октябрь

799,98

19,16

302,50

71,75

44,48

27,27

Ноябрь

791,32

26,17

302,50

69,40

142,04

-72,64

Декабрь

800,00

28,80

302,50

70,31

70,31

0

Итого

3191,3

102,93

281,77

327,14

-45,37

 

По результатам перерасчета доходов в виде заработной платы, начисленной Охрименко А. А. в течение 2009 года, выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов в сумме 45,37 грн. (327,14 грн. - 281,77 грн.). Указанная сумма должна быть возвращена работнице путем уменьшения на нее суммы налога с доходов, начисленного за январь 2010 года.

Сумма переплаты

налога с доходов, подлежащая возврату работнице (45,37 грн.), в бухгалтерском учете отражается по Дт 661 — Кт 641/НДФЛ методом «красное сторно».

Согласно

п.п. 6.5.5 Закона № 889, в случае если вследствие осуществления перерасчета возникает переплата налога с доходов физических лиц, то на сумму переплаты уменьшается сумма начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостоточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты.

Предположим, что зарплата за январь 2010 года Охрименко А. А. составила 900 грн.

Сумма налога с доходов физических лиц за январь 2010 года составит:

(900 - 18 - 9,00 - 5,40 - 434,50) x 0,15 = 64,97 грн.

434,50 грн. — сумма обычной НСЛ с 1 января 2010 года (см.

письмо ГНАУ от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 1-2).

Поскольку по результатам перерасчета сумма налога с доходов, подлежащая возврату работнице, составила 45,37 грн., сумма налога с доходов, которая должна быть удержана с зарплаты за январь 2010 года, составит:

64,97 - 45,37 = 19,60 (грн.).

В налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2010 года, поскольку по результатам перерасчета выявлена переплата налога с доходов физических лиц, показатели граф 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога» уменьшаются на сумму излишне удержанного налога с доходов.

 

Фрагмент налогового расчета по форме № 1 ДФ за квартал 2010 года


з/п

Ідентифіка-ційний номер

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку
(грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахо-
ваного

перерахо-ваного

прийняття на роботу (дд/мм/рр рр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

15

1812181212

2700

00

2700

00

149

54

149

54

01

01

...

 

В заключение отметим, что годовой перерасчет налога с доходов физических лиц проводится уже не первый год, поэтому мы уверены, что и годовой перерасчет по итогам 2009 года бухгалтеры с легкостью смогут провести.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше