Переход с квартала на месяц: куда попадает показатель строки 26 последней квартальной декларации?
Предприятие в 2009 году было квартальным плательщиком НДС. В декабре объем налогооблагаемых операций превысил 300 тыс. грн. При этих обстоятельствах предприятие в срок до 20 января 2010 года подает «месячную» декларацию по НДС за декабрь, а в срок до 9 февраля 2010 года — декларацию по НДС за IV квартал 2009 года, которая будет содержать показатели двух первых месяцев этого IV квартала 2009 года.
В строку 23.2 какой из этих двух деклараций по НДС следует перенести показатель строки 26 декларации по НДС за III квартал 2009 года — декларации за декабрь или же декларации за IV квартал 2009 года (содержащей объемы октября и ноября)?
Пунктом 7.8 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» налоговым периодом определен календарный месяц.
Абзацем вторым подпункта 7.8.2 пункта 7.8 статьи 7 этого Закона предусмотрено, что если в течение любого периода с начала применения квартального налогового периода объем налогооблагаемых операций плательщика налога превышает сумму, указанную в подпункте 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 этого Закона (300 тыс. грн.), такой плательщик налога обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период, начиная с месяца, на который приходится такое превышение, что указывается в соответствующей налоговой декларации по результатам такого месяца.
Пунктом 5.12 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 166, указано, в частности, что если в следующем отчетном налоговом периоде разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита с учетом остатка такого отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода, который включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение, то сумма остатка отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающегося непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода.
По вопросу переноса показателя строки 26 в строку 23.2 декларации
следующего периода целесообразно воспользоваться рекомендацией, предоставленной в п. 2 раздела II письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517 (в котором идет речь о переносе показателя строки 22.2 в строку 23.1 декларации следующего периода — поскольку и рекомендация касается также переноса отрицательного значения), которая заключается в том, что последовательность подачи деклараций в контексте определения «декларации следующего отчетного (налогового) периода» соответствует последовательности наступления предельных сроков подачи соответствующих деклараций.Определим предельные сроки подачи деклараций по НДС за отчетные периоды для ситуации, приведенной в вопросе:
—
за III квартал 2009 года — 9 ноября 2009 года;— за декабрь 2009 года — 20 января 2010 года;
— за IV квартал 2009 года — 9 февраля 2010 года.
Таким образом, поскольку после декларации по НДС за III квартал 2009 года
декларацией следующего отчетного (налогового) периода считается декларация за декабрь 2009 года (предельный срок подачи — 20 января 2010 года), то именно в нее, т. е. в строку 23.2 этой декларации, плательщик налога должен перенести (отразить) показатель строки 26 из декларации за III квартал 2009 года.
Главный государственный налоговый инспектор ГНИ
в Деснянском районе г. Киева
Александра ВИНЦЕВИЧ
