Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Некоторые особенности определения базы обложения единым налогом

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2010/№ 52
Печать
Статья

Некоторые особенности определения базы обложения единым налогом

 

Украинские субъекты предпринимательской деятельности уже давно смогли оценить преимущества упрощенной системы налогообложения и просчитать эффект от уплаты единого налога. Однако в процессе деятельности у них нет-нет, да и возникают некоторые вопросы. Часто они касаются исчисления базы обложения единым налогом, тем более, что по этому поводу в отношении отдельных ситуаций у сотрудников налогового ведомства существует свое мнение. Рассмотрению этих отдельных ситуаций и посвящена данная статья.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Что понимается под выручкой единоналожника?

Начнем с того, что у юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, базой обложения единым налогом является

выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Это следует из ст. 3 Указа № 727.

При этом под выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) согласно

ст. 1 Указа № 727 понимается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Это означает, что плательщики единого налога с целью определения выручки применяют кассовый метод, при котором учитываются все поступления средств на расчетный счет или (и) в кассу.

Напоминаем, что предприятия, применяющие ставку единого налога в размере 6 %, должны включать в сумму выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и

суммы НДС. Это связано с тем, что на основании ст. 3 Указа № 727 единым налогом по ставке 6 % облагается выручка без учета лишь акцизного сбора. На это указывают также п. 6 Порядка № 477 и раздел 2 Обобщающего налогового разъяснения № 224 (см. с. 41 этого номера).

Далее остановимся на некоторых особенностях исчисления базы обложения единым налогом.

 

Предприятие — плательщик единого налога предоставляет услуги нерезиденту на территории его страны. В соответствии с законодательством этой страны при выплате дохода украинскому предприятию удерживается налог. В результате — на текущий счет предприятия-единоналожника поступает сумма за вычетом удержанного налога. Какую сумму следует включать в базу обложения единым налогом — указанную в договоре или за вычетом удержанного налога?

Как вы знаете, единый налог уплачивается субъектом малого предпринимательства с

выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), т. е. с суммы денежных средств, фактически поступивших на текущий счет или (и) в кассу.

В рассматриваемой ситуации в связи с особенностями налоговой системы страны, на территории которой предоставляются услуги заказчику-нерезиденту украинским субъектом малого предпринимательства, на текущий счет последнего поступает не вся сумма оплаты по договору (т. е. не вся сумма выручки), а

за вычетом удержанного налога.

Если подходить формально, с позиции

ст. 1 Указа № 727, то при таких обстоятельствах в базу обложения единым налогом следует включить только ту сумму средств, которая фактически поступила на текущий счет предприятия, т. е. за вычетом удержанного нерезидентом налога, ведь единоналожники, как мы сказали выше, с целью определения выручки применяют кассовый метод.

Однако налоговики в данном случае, возможно, захотят видеть в качестве объекта налогообложения выручку

в полном объеме, до удержания с нее налога.

Это связано с тем, что согласно

части первой ст. 903 ГКУ если договором предусмотрено предоставление услуг за плату, заказчик обязан оплатить предоставленную ему услугу в размере, в сроки и в порядке, установленных договором . Поэтому именно сумма, зафиксированная в договоре о предоставлении услуг, и будет являться выручкой исполнителя-резидента и служить для него объектом обложения единым налогом (в том числе и в случае удержания заказчиком-нерезидентом налога, в результате чего на свой текущий счет исполнитель фактически получит уменьшенную сумму средств).

Сумма же налога, удержанная заказчиком из причитающихся исполнителю средств, является собственно не чем иным, как

расходами исполнителя. Эту сумму логично отразить в строке 7 Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

 

Предприятие перешло с общей системы налогообложения на уплату единого налога по ставке 10 %. На текущий счет получены средства за услуги, предоставленные еще до момента перехода. В тот период предприятие по первому событию (подписанию акта выполненных работ) увеличило на эту сумму валовой доход. Нужно ли теперь полученные средства включать в выручку и облагать единым налогом?

В данном случае предприятие, руководствуясь

п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль, отразило валовой доход на дату первого из событий — на дату фактического предоставления услуг и соответственно уплатило с этой суммы налог на прибыль. Средства же, полученные в оплату этих услуг уже в период работы на едином налоге, формально подпадают под определение выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) согласно Указу № 727. Вместе с тем, если предприятие уплатит с этой суммы, кроме налога на прибыль, еще и единый налог, это приведет к двойному налогообложению, что недопустимо.

Таким образом, в целях избежания двойного налогообложения суммы средств, поступившие предприятию на текущий счет после перехода на единый налог,

не должны включаться в базу обложения единым налогом на том основании, что они уже ранее были включены в валовой доход и с них был уплачен налог на прибыль.

С необложением единым налогом полученных средств в подобной ситуации согласна и ГНАУ, о чем свидетельствует

письмо от 12.05.2000 г. № 6502/7/15-1317. Однако в нем есть оговорка, что сумма таких средств должна быть письменно подтверждена государственным органом по месту регистрации субъекта малого предпринимательства.

Кстати, Госкомпредпринимательства также указывает, что облагать единым налогом полученные суммы

не нужно, но ни о каком письменном подтверждении факта уплаты налогов при этом не упоминает (см. письмо от 24.10.2001 г. № 1-221/6346).

 

Предприятие — плательщик единого налога на основании договора с нерезидентом перечислило ему предоплату за товар в иностранной валюте. Однако позднее по определенным причинам договор был расторгнут, поставка товара не состоялась и предоплата была возвращена. В связи с расторжением договора в бухгалтерском учете предприятия образовалась положительная курсовая разница. Включаются ли в базу обложения единым налогом такая курсовая разница и возвращенная предоплата?

Начнем с вопроса о

возврате предоплаты. В соответствии с консультацией налоговиков, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 3, с. 38, если контрагенты по каким-либо причинам до начала отгрузки товара расторгают договор, перехода права собственности на такой товар к покупателю не происходит. Поэтому возвращенная плательщику единого налога сумма предоплаты за данный товар, перечисленная им по договору, в базу обложения единым налогом не включается . Абсолютно справедливый вывод.

Теперь о

курсовой разнице. При расторжении внешнеэкономического договора в бухгалтерском учете дебиторская задолженность нерезидента из товарной превращается в денежную (с позиции П(С)БУ 21 — в монетарную). Курсовые разницы по такой задолженности рассчитываются в двух случаях:

— на дату расторжения договора;

— на дату получения иностранной валюты.

Если эти события приходятся на разные отчетные периоды, курсовая разница по дебиторской задолженности рассчитывается еще и на дату составления финансовой отчетности (т. е. на последний день отчетного квартала).

Для расчета курсовых разниц используется курс НБУ, установленный на соответствующую дату. При росте курса НБУ возникает

положительная курсовая разница, которая включается в доходы отчетного периода (Дт 371 — Кт 714).

Мнение налоговиков в отношении такой положительной курсовой разницы сводится к следующему: для плательщика единого налога она считается

доходом и должна включаться в базу обложения единым налогом (см., в частности, письмо от 24.05.2006 г. № 5799/6/15-0416 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 71 и консультации, опубликованные в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 12, с. 32; 2010, № 3, с. 38).

Свою точку зрения сотрудники ГНАУ аргументируют тем, что в Книге учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, для этой цели предусмотрена специальная графа — графа 5.

С этой позицией мы не согласны и считаем, что хотя в графе 5 Книги и предусмотрена необходимость отражения всех внереализационных доходов и выручки от прочей реализации, для расчета единого налога должны использоваться только те данные этой графы, которые отражают

выручку от прочей реализации, а именно от реализации ценных бумаг, МБП, материалов, топлива и арендной платы.

Суммы же внереализационных доходов, в частности

суммы образовавшейся положительной курсовой разницы, единым налогом облагаться не должны. Ведь курсовые разницы не являются для предприятия продукцией (товарами, работами, услугами), выручка от реализации которых включается в базу обложения единым налогом. Кроме того, возникновение таких курсовых разниц в бухгалтерском учете единоналожника не приводит к увеличению средств на его текущем счете или в кассе, а значит, для увеличения базы обложения единым налогом в данном случае оснований нет.

 

Предприятие-единоналожник получило от покупателя предоплату за товар. В установленный срок товар не был отгружен. По требованию покупателя в этом же отчетном периоде договор расторгнут, а сумма предоплаты возвращена покупателю. Как отражаются поступление и возврат предоплаты у плательщика единого налога?

В данном случае поступление предоплаты от покупателя и ее возврат произошли

в одном отчетном периоде, поэтому полученную сумму не нужно включать в базу обложения единым налогом. Она никак не отразится в Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (далее — Расчет). Такой вывод следует из консультации сотрудников налогового ведомства, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 44, с. 25.

Иначе обстоит дело, если эти два события приходятся на

разные отчетные периоды. При таких обстоятельствах ГНАУ в письме от 27.04.2006 г. № 4795/6/15-0416 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 71) предлагает включить суммы полученной предоплаты в базу обложения единым налогом в том отчетном периоде, в котором состоялось зачисление таких средств на текущий счет или в кассу единоналожника. А возврат предоплаты в связи с расторжением договора она советует отразить в строке 7 Расчета (сюда попадет не собственно сумма возвращенной предоплаты, а сумма единого налога с нее со знаком «минус») или откорректировать ранее отраженную сумму единого налога через уточняющий расчет по форме, приведенной в приложении к Порядку № 98.

 

Включается ли в базу обложения единым налогом полученная субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом возвратная и безвозвратная финансовая помощь?

Налоговики считают, что суммы возвратной и безвозвратной финансовой помощи (в том числе полученной от физических лиц) отражаются в графе 5 «Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации» Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и

включаются в базу обложения единым налогом на основании Порядка № 477. Об этом идет речь, в частности, в письмах ГНАУ от 27.06.2000 г. № 8921/7/15-1317, от 06.09.2006 г. № 9948/6/15-0416 и в п. 2.3 Обобщающего налогового разъяснения № 224 (см. с. 41 этого номера).

С данной позицией мы не согласны. Да и Госкомпредпринимательства в

письмах от 28.09.2004 г. № 6634, от 28.10.2004 г. № 7489, от 26.04.2005 г. № 3163 и от 12.12.2006 г. № 8939, от 13.09.2006 г. № 6645 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 92 отмечает, что возвратная и безвозвратная финансовая помощь не включается в базу обложения единым налогом, поскольку не соответствует критериям выручки. Кроме того, возвратная помощь должна быть возвращена заимодателю в полном объеме и потому она не может быть отнесена к доходам плательщика единого налога.

В качестве дополнительного аргумента в пользу этого вывода служит и тот факт, что ни

Порядок № 477, ни Порядок № 98 не могут изменять подход к формированию базы налогообложения, установленный Указом № 727.

 

Включаются ли в базу обложения единым налогом суммы средств, ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия?

По разъяснениям ГНАУ, изложенным в

письме от 27.04.2006 г. № 4795/6/15-0416 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 71), суммы средств, ошибочно поступивших на текущий счет плательщика единого налога (при наличии соответствующего письменного пояснения учреждения банка об ошибочном зачислении средств), не являются его собственностью и не могут считаться выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Если зачисление и возврат таких ошибочных средств произошли в

одном отчетном периоде, они не включаются в базу обложения единым налогом.

А вот если эти два события приходятся на

разные отчетные периоды, ГНАУ настаивает на включении их в базу обложения единым налогом в том отчетном периоде, в котором было осуществлено ошибочное зачисление средств на текущий счет. При возврате же этих средств в одном из следующих периодов налоговики предлагают отразить их в строке 7 Расчета или откорректировать ранее отраженные налоговые обязательства по единому налогу путем подачи уточняющего расчета. Напомним, что в строке 7 должна быть записана не собственно сумма ошибки, а сумма единого налога с нее (в данном случае со знаком «минус»).

Однако на наш взгляд, для обложения единым налогом ошибочно зачисленных на текущий счет сумм нет оснований, ведь они не являются собственностью единоналожника-получателя и не должны фигурировать в строках 2 и 4 Расчета. Аналогичного мнения придерживается и Госкомпредпринимательства в

письме от 28.10.2004 г. № 7488.

 

Предприятие — плательщик единого налога реализует покупателям продукцию в возвратной таре. Покупатели уплачивают продавцу залоговую стоимость этой тары. После возврата пустой тары ее залоговая стоимость возвращается покупателю. Каков порядок обложения единым налогом таких средств?

Выше мы сказали, что для определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) плательщик единого налога применяет

кассовый метод.

В связи с этим в целях обложения единым налогом ГНАУ обязывает субъектов малого предпринимательства учитывать все поступления средств на текущий счет или (и) в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг), суммы внереализационных доходов, выручку от прочей реализации,

включая средства, поступившие на текущий счет или (и) в кассу предприятия за тару (см. п. 2.2 Обобщающего налогового разъяснения № 224 (см. с. 41 этого номера) и консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 12, с. 33).

Свою позицию налоговики мотивируют тем, что согласно

Порядку № 98 в строке 4 Расчета отражается общая сумма денежных средств, полученная на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства с учетом средств, полученных от реализации основных фондов.

В будущих налоговых периодах, когда покупатель

вернет продавцу-единоналожнику залоговую тару, а продавец в свою очередь вернет покупателю сумму залога, ГНАУ предлагает откорректировать налоговые обязательства по единому налогу (с соблюдением сроков давности). При этом можно воспользоваться одним из двух способов, предусмотренных п. 5.1 Закона № 2181 и п. 13 Порядка № 98:

— либо отразить сумму возвращенных покупателю средств за возвращенную тару в

строке 7 Расчета (здесь должна быть записана не собственно возвращенная залоговая стоимость тары, а исчисленная от нее сумма единого налога со знаком «минус»);

— либо подать

уточняющий расчет, в строке 1 которого указать возвращенную сумму со знаком «минус».

Заметим, что предложенная ГНАУ схема налогообложения денежного залога справедлива в отношении тары, обладающей лишь

родовыми признаками (например, деревянные ящики, бумажные мешки, стеклянные бутылки и т. п.), когда допускается возврат не тех самых предметов, которые были получены от поставщика, а других, возможно даже приобретенных у третьих лиц с целью выполнения договорных обязательств по возврату тары. В этом случае происходит переход права собственности на тару от поставщика к получателю, поскольку последний имеет право в полном объеме не только владеть и пользоваться, но и распоряжаться указанной тарой.

А вот для тары, определенной

индивидуальными признаками (например, специализированные или универсальные контейнеры, тара-оборудование, номерные кеги и т. п.), ситуация с налогообложением должна по идее складываться несколько иначе. При осуществлении операций с такой возвратной тарой поставщик товара, затаренного в указанную тару, как правило, стремится получить обратно именно тот экземпляр, который им был предоставлен ранее. В этом случае тара согласно договору (контракту) определяется как возвратная, а право собственности на нее остается за поставщиком.

Данная тара, по мнению Госкомпредпринимательства, изложенному в

письме от 03.12.2003 г. № 7041 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 38), не является предметом купли-продажи, поскольку операция по ее передаче не сопровождается переходом права собственности на нее. В связи с этим получение денежных средств под залог этой возвратной тары не сопровождается операцией по ее продаже. Следовательно, денежный залог не считается выручкой от реализации продукции (товара), поэтому не может быть объектом обложения единым налогом.

Правда, если тара не будет возвращена поставщику-единоналожнику в течение трех лет, то по их истечении (по истечении срока исковой давности) ему все же придется включить сумму полученного ранее денежного залога в базу для исчисления единого налога.

Подробнее данный вопрос рассмотрен в статье

«Налогообложение операций с тарой: налог на прибыль и единый налог» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 38).

 

Следует ли включать в базу обложения единым налогом стоимость бесплатно полученных основных фондов?

Стоимость бесплатно полученных основных фондов

не включается в базу обложения единым налогом, поскольку плательщик единого налога в этом случае получает в собственность имущество (основные фонды), а не средства на расчетный счет или в кассу (см. консультацию специалистов ГНАУ в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 86, с. 62).

 

Предприятие-единоналожник планирует внести в уставный фонд общества с ограниченной ответственностью — плательщика единого налога взнос в виде товарно-материальных ценностей и основных фондов. Каковы последствия такого внесения для сторон с точки зрения Указа № 727?

Для инвестора-единоналожника

единственно возможной формой взноса в уставный фонд эмитента является денежная форма. Связано это с тем, что плательщики единого налога согласно ст. 1 Указа № 727 поставлены в довольно жесткие рамки в отношении расчетов за продукцию (товары, работы, услуги) — они не имеют права применять иной способ расчетов за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами. Ведь объектом налогообложения у таких юридических лиц, как указано выше, является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), фактически полученная на расчетный счет или (и) в кассу. То есть Указ № 727 запрещает проведение предприятиями — плательщиками единого налога бартерных операций.

Операция же по внесению имущества, в частности ТМЦ и основных фондов, в уставный фонд юридического лица приравнивается к его

продаже. При этом эмитент рассчитывается с инвестором-единоналожником не денежными средствами, а путем передачи корпоративных прав. Эту операцию едва ли можно рассматривать как безналичный или наличный расчет средствами, поскольку на текущий счет или в кассу предприятия денежные средства в таком случае не поступают. То есть данная операция имеет бартерный характер, а значит, противоречит Указу № 727.

А вот с плательщиком единого налога — эмитентом ситуация проще: на этот случай ограничения, установленные

Указом № 727, не распространяются, ведь запрет на «неденежный» взнос касается только передачи имущества, а здесь, наоборот, имущество будет получено.

Следовательно, вклад в уставный фонд единоналожника может быть внесен как денежными средствами, так и имуществом, причем без каких-либо налоговых последствий для получателя.

Согласны с этим и представители налогового ведомства, разъясняющие в консультации, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 41, с. 46, что поскольку операция по внесению в уставный фонд единоналожника объекта основных фондов для целей применения

Указа № 727 не является продажей и при этом не предусматривается расчет за отгруженную продукцию, она не подпадает под ограничение, касающееся способов расчетов, установленное ст. 1 данного Указа.

 

Каковы последствия превышения предприятием — плательщиком единого налога предельного годового объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в размере 1 млн грн. Как облагается в таком случае сумма превышения и каков порядок перехода на общую систему налогообложения?

Как известно,

ст. 1 Указа № 727 предусматривает возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности юридическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 1 млн грн.

Лица, нарушившие хотя бы одно из этих условий, должны согласно

ст. 5 Указа № 727 отказаться от упрощенной системы налогообложения и перейти на общую систему налогообложения с начала следующего отчетного периода (квартала).

Таким образом, если, например, сумма выручки единоналожника — юридического лица с начала года превысила 1 млн грн.

в июле 2010 года (т. е. в III квартале), то предприятие имеет право продолжать работать с применением упрощенной системы до конца III квартала 2010 года.

В таком случае в Расчете за III квартал 2010 года плательщик обязан указать

фактически полученную сумму выручки, подлежащую обложению единым налогом, подать такой Расчет до 20 октября 2010 года, уплатить соответствующую сумму единого налога со всей суммы выручки. А в IV квартале 2010 года он должен вернуть в налоговый орган Свидетельство о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом и с 1 октября начать применять общую систему налогообложения.

По правилу, установленному

п. 8 Порядка № 476, для перехода на общую систему налогообложения плательщику-нарушителю следует подать в налоговый орган соответствующее заявление не позднее чем за 15 дней до окончания текущего отчетного периода (квартала), т. е. того квартала, в котором допущено превышение.

Впрочем, на наш взгляд, в случае превышения предельного объема выручки заявление о переходе с единого налога на общую систему может быть подано и позднее установленного срока, ведь такое превышение может «выскочить» буквально в последние дни квартала, поэтому налоговый орган не должен отказать в переходе.

Кроме необходимости перехода на общую систему налогообложения, превышение суммы выручки никакими другими санкциями единоналожнику не грозит, но теперь ему придется выполнить ряд требований законодательства, среди которых, в частности,

регистрация плательщиком НДС.

Поскольку в данной ситуации предприятие превысило предельные единоналожные объемы выручки (1 млн грн.), оно

подпадает под критерии обязательной НДС-регистрации по основанию, указанному в п.п. 2.3.1 Закона об НДС,в связи с превышением 300-тысячного объема операций по поставке товаров (услуг).

Особенности этой переходной ситуации оговорены

п. 12 Положения № 79, согласно которому в случае отказа от применения упрощенной системы налогообложения с особым порядком начисления и уплаты НДС, отличным от установленного Законом об НДС, лицо регистрируется плательщиком НДС в порядке, предусмотренном Законом об НДС и Положением № 79.

Так, для регистрации плательщиком НДС предприятию нужно подать (отослать) налоговому органу регистрационное

заявление плательщика налога на добавленную стоимость (по форме № 1-ПДВ согласно приложению 1 к Положению № 79 ) в сроки, установленные п.п. 12.1 Положения № 79. Напомним, что согласно абзацу «б» этого подпункта юридические лица, превысившие на упрощенной системе налогообложения предельные годовые объемы выручки, подают такое заявление в следующие сроки (в зависимости от момента превышения выручки):

не позднее чем за 15 дней до начала квартала перехода на общую систему налогообложения — если превышение произошло в первом или во втором месяце последнего квартала работы на едином налоге;

не позднее 20-го календарного дня после окончания последнего квартала работы на едином налоге — если превышение произошло в третьем месяце последнего квартала работы на едином налоге.

В десятидневный срок со дня получения заявления налоговый орган обязан выдать заявителю (отправить почтой с уведомлением о вручении) Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (по

форме № 2-ПДВ согласно приложению 2 к Положению № 79).

При этом датой регистрации лица плательщиком НДС будет считаться дата внесения записи в Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость, она указывается в Свидетельстве о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. С момента НДС-регистрации лицо приобретает все права плательщика НДС и может выписывать налоговые накладные, формировать налоговый кредит, а также вести НДС-учет и подавать НДС-отчетность в порядке, установленном законодательством.

Таковы отдельные особенности исчисления выручки от реализации предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, о которых следует помнить при составлении Расчета.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше