Если турагент-единоналожник удерживает вознаграждение с выручки от продажи туров
Предприятие-единоналожник (на ставке 10 %) оказывает посреднические услуги в туристической сфере — является турагентом, за что ему от туроператора причитается вознаграждение. Может ли турагент-единоналожник удерживать такое вознаграждение из выручки, поступающей от туристов за проданные туры, перечисляя при этом туроператору уменьшенную (за вычетом оставленного себе вознаграждения) сумму денежных средств? Допустим ли такой вариант расчетов?
(г. Харьков)
Ответ.
Вопрос, очевидно, возник из-за требований Указа № 727 . Как известно, среди прочих условий пребывания юридических лиц на едином налоге (среднеучетной численности работников за год не более 50 человек и объемов годовой выручки — не выше 1 млн грн.) для предприятий-единоналожников Указом № 727 установлено еще одно ограничение — относительно формы проведения расчетов за отгруженную продукцию. Так, согласно ст. 1 Указа № 727 субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, перешедшие на уплату единого налога, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов средствами. В случае нарушения этого условия предприятие, уплачивающее единый налог, должно покинуть ряды единоналожников и со следующего квартала перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности (ст. 5 Указа № 727). Таким образом, расчеты за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) у предприятий-единоналожников должны осуществляться только в денежной форме (наличным или безналичным способом).Как отмечается в вопросе, предприятие-единоналожник является
турагентом, выполняя при этом роль посредника между туроператором и туристами (способствуя реализации туров согласно пожеланиям клиентов), за что ему от туроператора полагается вознаграждение. При этом на практике на сегодняшний день в туристической сфере применяются различные варианты расчетов и выплаты вознаграждения турагенту. Так, например, стороны могут договориться о перечислении туроператором вознаграждения турагенту отдельным платежом или удержании вознаграждения турагентом с выручки, поступающей за проданные туры. Последний вариант получения вознаграждения, как следует из вопроса, и собирается выбрать турагент-единоналожник. Считаем, что его использование вполне приемлемо и допустимо в рассматриваемой ситуации, поскольку не нарушает требований Указа № 727 относительно запрета неденежных форм расчетов. Ведь денежные средства в данном случае изначально поступают на счет предприятия-турагента, после чего, оставив себе причитающуюся сумму вознаграждения, турагент перечисляет остаток средств туроператору. А значит, можно говорить о том, что вознаграждение было получено турагентом «денежным» способом, при этом, пройдя по текущему счету (или кассе) и будучи включенным у турагента в состав выручки от реализации, оно подпадает под обложение единым налогом. Следовательно, нарушения требований Указа № 727 не происходит и турагент-единоналожник может удерживать вознаграждение с выручки, поступающей за проданные туры.Попутно также напомним: о том, что при осуществлении посреднических операций транзитные суммы не включаются у единоналожников в выручку
с целью налогообложения, а под обложение единым налогом подпадает только вознаграждение за посреднические услуги, говорилось в письмах ГНАУ от 19.02.2010 г. № 1653/6/31-4018 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 17, от 10.04.2006 г. № 4025/6/15-0416, от 06.07.2006 г. № 12710/7/16-1517, от 03.01.2001 г. № 1/2/15-1314; письмах Госкомпредпринимательства от 24.03.2006 г. № 2274, от 17.10.2006 г. № 7520, от 15.05.2007 г. № 3450 (см. также об этом посвященный выручке единоналожника тематический номер газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 65, с. 23).Порядок учета операций турагентом в таком случае рассмотрим на примере.
Пример
. Согласно агентскому договору с туроператором турагент (предприятие-единоналожник на ставке 10 %) реализовало клиентам тур стоимостью 12000 грн. При этом по договоренности с туроператором из суммы денежных средств, поступивших от туристов в оплату за тур, турагент удержал сумму причитающегося ему вознаграждения за посреднические услуги в размере 1500 грн., перечислив при этом туроператору остаток денежных средств — 10500 грн.В учете турагента-единоналожника операции отразятся следующим образом:
Учет реализации туров турагентом-единоналожником (на ставке 10 %)
(с удержанием вознаграждения с выручки от продажи туров)
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Получена предоплата за тур от туристов | 311 | 681 | 12000* |
| * Из поступивших денежных средств в выручку турагента-единоналожника с целью обложения единым налогом включается сумма причитающегося ему вознаграждения в размере 1500 грн. | |||
| 2. Перечислены туроператору денежные средства за минусом вознаграждения, удержанного турагентом (12000 грн. - 1500 грн.) | 631 | 311 | 10500 |
| 3. Отражена реализация тура туристам | 681 | 703 | 12000 |
| 4. Отражена задолженность перед туроператором | 704 | 631 | 12000 |
| 5. Отражены доходы турагента от предоставления посреднических услуг | 377 | 703 | 1500 |
| 6. Произведен зачет задолженности по сумме вознаграждения турагента | 631 | 377 | 1500 |
Напомним также, что учет туристической деятельности подробно рассматривался в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 49.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
