Якщо турагент-єдиноподатник утримує винагороду з виручки від продажу турів
Підприємство-єдиноподатник (на ставці 10 %) надає посередницькі послуги в туристичній сфері — є турагентом, за що йому від туроператора належить винагорода. Чи може турагент-єдиноподатник утримувати таку винагороду з виручки, що надходить від туристів за продані тури, перераховуючи при цьому туроператору зменшену (за вирахуванням залишеної собі винагороди) суму грошових коштів? Чи допустимий такий варіант розрахунків?
(м. Харків)
Питання, вочевидь, виникло через вимоги
Указу № 727. Як відомо, серед інших умов перебування юридичних осіб на єдиному податку (середньооблікова чисельність працівників за рік не більше 50 осіб та обсяг річного виручки не вище 1 млн грн.) для підприємств-єдиноподатників Указом № 727 установлено ще одне обмеження — щодо форми проведення розрахунків за відвантажену продукцію. Так, згідно зі ст. 1 Указу № 727 суб’єкти підприємницької діяльності — юридичні особи, які перейшли на сплату єдиного податку, не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відвантажену продукцію, крім готівкового та безготівкового розрахунку коштами. У разі порушення цієї умови підприємство, що сплачує єдиний податок, має покинути лави єдиноподатників та з наступного кварталу перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності (ст. 5 Указу № 727). Отже, розрахунки за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги) у підприємств-єдиноподатників повинні здійснюватися тільки у грошовій формі (готівковим або безготівковим способом).Як зазначається в запитанні, підприємство-єдиноподатник є
турагентом, виконуючи при цьому роль посередника між туроператором та туристами (сприяючи реалізації турів згідно з побажаннями клієнтів), за що йому від туроператора належить винагорода. При цьому на практиці сьогодні в туристичній сфері застосовуються різні варіанти розрахунків та виплати винагороди турагенту: так, наприклад, сторони можуть домовитися про перерахування туроператором винагороди турагенту окремим платежем або утримання винагороди турагентом з виручки, що надходить за продані тури. Останній варіант отримання винагороди, як випливає із запитання, і має намір вибрати турагент-єдиноподатник. Вважаємо, що його використання є цілком прийнятним та допустимим в ситуації, що розглядається, оскільки не порушує вимог Указу № 727 щодо заборони негрошових форм розрахунків. Адже грошові кошти в цьому випадку первісно надходять на рахунок підприємства-турагента, після чого, залишивши собі належну суму винагороди, турагент перераховує залишок коштів туроператору. А тому можна говорити про те, що винагороду було отримано турагентом «грошовим» способом . При цьому пройшовши за поточним рахунком (або касою) та будучи включеною в турагента до складу виручки від реалізації, вона підпадає під обкладення єдиним податком. Отже, порушення вимог Указу № 727 не відбувається і турагент-єдиноподатник може утримувати винагороду з виручки, що надходить за продані тури.Також нагадаємо: про те, що при здійсненні посередницьких операцій транзитні суми не включаються в єдиноподатників до виручки
з метою оподаткування, а під обкладення єдиним податком підпадає тільки винагорода за посередницькі послуги, ішлося в листах ДПАУ від 19.02.2010 р. № 1653/6/31-4018 // «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 17, від 10.04.2006 р. № 4025/6/15-0416, від 06.07.2006 р. № 12710/7/16-1517, від 03.01.2001 р. № 1/2/15-1314; листах Держкомпідприємництва від 24.03.2006 р. № 2274, від 17.10.2006 р. № 7520, від 15.05.2007 р. № 3450 (див. також присвячений виручці єдиноподатника тематичний номер газети «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 65, с. 23).Порядок обліку операцій турагентом у такому разі розглянемо на прикладі.
Приклад
. Відповідно до агентської угоди з туроператором турагент (підприємство-єдиноподатник на ставці 10 %) реалізувало клієнтам тур вартістю 12000 грн. При цьому за домовленістю з туроператором із суми грошових коштів, що надійшли від туристів в оплату за тур, турагент утримав належну йому суму винагороди за посередницькі послуги в розмірі 1500 грн., перерахувавши при цьому туроператору залишок грошових коштів — 10500 грн.В обліку турагента-єдиноподатника операції відобразяться так:
Облік реалізації турів турагентом-єдиноподатником (на ставці 10 %)
(з утриманням винагороди з виручки від продажу турів)
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Отримано передоплату за тур від туристів | 311 | 681 | 12000* |
| * Із грошових коштів, що надійшли, до виручки турагента-єдиноподатника з метою обкладення єдиним податком включається належна йому сума винагороди в розмірі 1500 грн. | |||
| 2. Перераховано туроператору грошові кошти за мінусом винагороди, утриманої турагентом (12000 грн. - 1500 грн.) | 631 | 311 | 10500 |
| 3. Відображено реалізацію туру туристам | 681 | 703 | 12000 |
| 4. Відображено заборгованість перед туроператором | 704 | 631 | 12000 |
| 5. Відображено доходи турагента від надання посередницьких послуг | 377 | 703 | 1500 |
| 6. Здійснено залік заборгованості за сумою винагороди турагента | 631 | 377 | 1500 |
Нагадаємо також, що облік туристичної діяльності докладно розглядався в тематичному номері газети «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 49.
Людмила Солошенко, економіст-аналітик
