Комитент применяет нулевую ставку при экспорте товаров на основании ГТД
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 31.03.2010 г. № 6484/7/16-1917-04
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <…> письмо <…> по поводу предоставления разъяснения об определении даты возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость при осуществлении экспортирования (вывоза) товаров в рамках договоров комиссии и сообщает.
Согласно общему правилу обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии, установленному абзацем вторым пункта 4.7 статьи 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон), в случаях когда плательщик налога осуществляет деятельность по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога (далее — комиссионер) осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица (далее — комитент) без передачи права собственности на такие товары, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном этим Законом. Датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определенная по правилам, установленным пунктом 7.3 этого Закона, а датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера является дата перечисления средств в пользу комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств комитента является дата получения средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.
При осуществлении внешнеэкономической деятельности Законом определены особенности определения даты возникновения налоговых обязательств. В частности, согласно подпункту 7.3.8 пункта 7.3 статьи 7 Закона
предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых или импортируемых товаров (сопутствующих услуг) не изменяет значения налогового кредита или налоговых обязательств плательщика налога — соответственно такого экспортера или импортера.Кроме этого, подпунктом 7.7.9 пункта 7.7 статьи 7 Закона определено, что если плательщик налога экспортирует товары (сопутствующие услуги) за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары (сопутствующие услуги) от такого другого плательщика налога к экспортеру,
право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой плательщик налога.При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога — экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу обложения этим налогом по ставке, определенной абзацем первым пункта 6.1 статьи 6 этого Закона, и не включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров (сопутствующих услуг).
В соответствии с пунктом 6.2 статьи 6 Закона налог по
нулевой ставке исчисляется по операциям по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины.При этом товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларацией (подпункт 6.2.1 пункта 6.2 статьи 6 Закона).
Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 01.03.2002 г. № 243 «О совершенствовании механизма бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции» для подтверждения факта вывоза (пересылки) товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт) плательщик налога на добавленную стоимость, осуществивший операцию по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины, подает вместе с другими предусмотренными законодательством документами оригинал пятого основного листа (экземпляра декларанта) грузовой таможенной декларации, являющегося ее составной частью, оформленного таможенным органом при осуществлении таможенного оформления экспорта товаров, на котором указанным таможенным органом по обращению плательщика налога совершается надпись о фактическом вывозе экспортированных товаров за пределы таможенной территории Украины, удостоверяемая подписью ответственного должностного лица и гербовой печатью таможенного органа. При этом к оригиналам пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций приравниваются оригиналы листов с обозначением «3/8».
Учитывая указанное,
при осуществлении экспортирования (вывоза) товаров, в том числе и в рамках договоров комиссии, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость возможно только на основании надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларации с надписью о фактическом вывозе экспортированных за пределы таможенной территории Украины товаров.Таким образом,
только после фактического пересечения товарами таможенной границы Украины (предоставления оригиналов пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций с отметкой таможенного органа о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины) комитентом (собственником товара) определяются налоговые обязательства по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.
Заместитель председателя А. Любченко
