Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Комиссия внутри Украины

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2010/№ 54
Печать
Статья

Комиссия внутри Украины

 

А теперь остановимся на учетных моментах и рассмотрим, каким образом операции по договору комиссии отражаются в учете сторон. начнем с «отечественной» комиссии, когда комитент и комиссионер являются резидентами, а комиссионный товар реализуется или приобретается на территории Украины.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Отличительной особенностью договора комиссии является то, что

имущество, переданное комиссионеру для реализации (ст. 1021 ГКУ) или приобретенное комиссионером для комитента (ст. 1018 ГКУ), является собственностью комитента на протяжении всего периода осуществления сделки. Это имеет значение при налогообложении и влияет на учет комиссионных операций у участников отношений — комиссионера и комитента.

Как известно,

предметом договора комиссии могут быть следующие действия комиссионера, осуществляемые по поручению комитента:

продажа товара, переданного комитентом, от своего имени и за счет комитента третьим лицам (договор комиссии на продажу);

приобретение товара для комитента и за его счет у третьих лиц (договор комиссии на покупку).

Рассмотрим особенности учета договоров каждого вида.

 

Договор комиссии на продажу

Налоговый учет договора комиссии на продажу обобщим в виде следующей таблицы (принятые в таблице и далее по тексту сокращения:

ВД — валовой доход,

ВР — валовые расходы,

НО — налоговые обязательства по НДС,

НК — налоговый кредит по НДС).

 

Договор комиссии на продажу

(налоговый учет)

Этапы договора комиссии

У комитента

У комиссионера

налог на прибыль

НДС

налог на прибыль

НДС

ВД

ВР

НО

НК

ВД

ВР

НО

НК

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1. Передача товара комиссионеру для продажи

Примечание. Согласно п. 1.31 Закона о налоге на прибыль не считаются продажей (согласно п. 1.4 Закона об НДС не являются поставкой) операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии, не предусматривающие передачу права собственности на такие товары. Согласно пп. 7.9.1 и 7.9.2 Закона о налоге на прибыль стоимость имущества, привлеченного на основании договора комиссии, не включается у комиссионера в валовые доходы; у комитента его передача не увеличивает валовых расходов. Таким образом, передача товаров комиссионеру от комитента не влечет за собой никаких последствий в налоговом учете сторон.

2. Продажа товара комиссионером

ВД

НО

Примечание. Комитент отражает ВД на основании отчета комиссионера (с учетом положений п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль по первому из событий комиссионера — либо на дату отгрузки товара комиссионером покупателям, либо на дату получения комиссионером от покупателей оплаты за товар; письмо ГНАУ от 27.05.2004 г. № 9657/7/15-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 5).

Согласно п. 4.7 Закона об НДС НО возникают у комиссионера по первому из событий (п.п. 7.3.1 Закона об НДС) — либо на дату получения денежных средств от покупателя в оплату за товар, либо на дату отгрузки товаров покупателю; в подтверждение возникающих НО комиссионер выписывает покупателю налоговую накладную.

3. Перечисление денежных средств комитенту за реализованный товар

НО

НК

Примечание. Согласно п. 4.7 Закона об НДС НО у комитента возникают на дату получения средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера. У комиссионера соответственно на дату перечисления средств (других видов компенсации стоимости товаров) комитенту при наличии налоговой накладной комитента возникает право на НК.

4. Получение комиссионеромкомиссионного вознаграждения

ВР

НК

ВД

НО

Примечание. При условии, что обе стороны являются обычными плательщиками налога на прибыль, в обычном порядке по первому из событий (подписанию акта предоставленных услуг или перечислению комиссионеру вознаграждения — пп. 11.3.1, 11.2.1 Закона о налоге на прибыль, пп. 7.3.1, 7.5.1 Закона об НДС) исходя из суммы комиссионного вознаграждения у комиссионера возникают ВД и НО, а у комитента — ВР и НК.

 

Итак, как видим, при комиссии на продажу согласно правилам «посреднического»

п. 4.7 Закона об НДС в НДС-учет оказывается вовлеченным в том числе и комиссионер-посредник. При этом валовые доходы по реализованному товару возникают в налоговом учете комитента. А вот на учет по налогу на прибыль комиссионера посредничество не влияет, а в таком учете у комиссионера отражается лишь сумма комиссионного вознаграждения.

Пример

. По договору комиссии на продажу комиссионер реализовал товар комитента на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.); балансовая стоимость товара в учете комитента — 7000 грн. По договоренности сторон комиссионное вознаграждение в сумме 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.) удерживается комиссионером из выручки, полученной от покупателей за проданный товар.

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

 

Договор комиссии на продажу

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

У комитента

1. Передан товар на комиссию

283

281

7000

2. Отражена реализация товаров (на основании отчета комиссионера)

361

702

12000

10000

3. Отражена сумма НДС

702

643

2000

4. Списана себестоимость реализованных товаров

902

283

7000

5. Отражена задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению (удержано вознаграждение комиссионером)

685

361

1800

1500

6. Отражен налоговый кредит по НДС по сумме комиссионного вознаграждения (на основании налоговой накладной комиссионера)

641

644

300

7. Поступили денежные средства от комиссионера за проданные товары за вычетом комиссионного вознаграждения (12000 грн. - 1800 грн.)

311

361

10200

8. Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

2000

9. Начислено комиссионное вознаграждение, подписан акт предоставленных услуг

93

685

1500

10. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС по сумме комиссионного вознаграждения

644

685

300

У комиссионера

1. Принят товар на комиссию

024

12000

2. Отгружен покупателю товар комитента

361

702

12000

3. Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

2000

4. Отражена задолженность перед комитентом:

— на стоимость товара без НДС

704

685

10000

— на сумму НДС

644

685

2000

5. Списан товар комитента с забалансового учета

024

12000

6. Получена от покупателя оплата за товар, удержано комиссионное вознаграждение

311

361

12000

1500

7. Начислены налоговые обязательства исходя из суммы комиссионного вознаграждения

643

641

300

8. Уменьшена задолженность перед комитентом на сумму удержанного комиссионного вознаграждения

685

377

1800

9. Перечислены комитенту денежные средства за реализованный товар за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения(12000 грн. - 1800 грн.)

685

311

10200

10. Отражен налоговый кредит по комиссионному товару (на основании налоговой накладной комитента)

641

644

2000

11. Подписан акт предоставленных посреднических услуг

377

703

1800

12. Списана сумма ранее отраженных налоговых обязательств по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения

703

643

300

 

Попутно отметим несколько важных моментов.

Если комиссионер удерживает сумму вознаграждения из выручки.

Такая ситуация включена в пример, рассмотренный выше. Согласно ст. 1020 ГКУ комиссионер имеет право удерживать надлежащие ему по договору суммы (комиссионное вознаграждение) из всех денежных средств, причитающихся комитенту (если другие кредиторы комитента не имеют преимущественного права на удовлетворение своих требований из денежных средств, причитающихся комитенту). Этот момент, конечно же, лучше оговорить в договоре комиссии.

В таком случае налоговые последствия по комиссионному вознаграждению (валовые доходы и налоговые обязательства по НДС) у комиссионера будут возникать по первому событию — получению вознаграждения, которое приходится

на дату поступления от покупателя оплаты за товар (получения выручки). Соответственно на дату такого удержания комиссионного вознаграждения комиссионеру предстоит отразить соответствующие налоговые последствия в учете: включить сумму вознаграждения в валовые доходы и начислить налоговые обязательства по НДС, выписав при этом на имя комитента налоговую накладную. В свою очередь, при наличии подтверждающих документов комитент вправе отразить по сумме вознаграждения комиссионера валовые расходы и налоговый кредит по НДС.

Отчет комиссионера комитенту важно получить своевременно.

Поскольку при комиссии налоговые последствия комитента по комиссионному товару привязаны к событиям комиссионера, комитент должен быть уведомлен комиссионером об их наступлении надлежащим образом. С этой целью, к примеру, в договоре комиссии можно обязать комиссионера своевременно предоставлять комитенту информацию о реализации комиссионного товара покупателям (передавая сведения об отгрузке товара и получении за него оплаты).Как вариант, срок подачи отчета комиссионера может быть привязан к окончанию налогового периода (однако не реже одного раза в квартал). Тем самым комиссионер будет, по крайней мере, ежеквартально уведомлять комитента об объемах реализованных товаров и суммах, поступивших от покупателей в оплату за товар, чтобы комитент мог своевременно отразить в налоговом учете валовые доходы и списать с баланса реализованные комиссионером товары. Таким образом, своевременное предоставление отчета комиссионером важно для комитента, ведь налоговые последствия должны быть им отражены в надлежащем периоде (в периоде возникновения соответствующих событий). Поэтому с составлением и подачей отчета комиссионеру лучше не затягивать, иначе это может обернуться неприятностью, в первую очередь для самого комитента (несвоевременностью отражения учетных последствий, для восстановления которых комитенту тогда уже придется воспользоваться механизмом исправления ошибок, ведь запоздавшее отражение комитентом валовых доходов может грозить штрафоопасными последствиями).

В НДС-объемы посредника-комиссионера (для сравнения с 300-тысячным пределом) входит и продажа комиссионного товара.

Как известно, согласно п.п. 2.3.1 Закона об НДС лицо подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащих налогообложению (в том числе с использованием компьютерных сетей), начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних 12 календарных месяцев (без учета НДС) превышает 300 тыс. грн. Заметим: о том, что, реализуя комиссионный товар, посредник тем самым осуществляет операции по «поставке товаров, полученных в рамках договора комиссии», говорится и в п. 4.7 Закона об НДС (т. е. этот пункт прямо оперирует термином «поставка товаров» по отношению к посреднику). Таким образом, при расчете предельного объема в 300 тыс. грн., важного для НДС-регистрации, посреднику-комиссионеру следует учитывать в том числе и операции по поставке (реализации) покупателям товара комитента. Аналогичный вывод был сделан и в письме ГНАУ от 19.09.2005 г. № 11032/5/15-2416/18691/7/15-2417, где разъяснялось, что лицо, объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) у которого в течение последних 12 календарных месяцев совокупно (без НДС) превышает 300 тыс. грн., независимо от того, по каким договорам при этом реализуются товары (услуги), должно подать заявление и зарегистрироваться плательщиком НДС.

Договор комиссии с льготными товарами

. Если по договору комиссии на реализацию передаются товары, освобожденные от налогообложения согласно ст. 5, 11 Закона об НДС (к примеру, учебники, книги, периодические издания печатных СМИ, путевки на санаторно-курортное лечение и т. п.), то льготный режим налогообложения (НДС-льгота) сохраняется также и при их продаже комиссионером. Поэтому при продаже таких льготных товаров комиссионеру НДС на них начислять не нужно, а 20 % НДС в таком случае у комиссионера будет облагаться только сумма комиссионного вознаграждения.

В данном случае при таких льготных поставках комиссионер — плательщик НДС согласно

п. 10 Порядка № 165 выпишет покупателю налоговую накладную как на льготный товар с отметкой «Без ПДВ» в разделе VI по графе 10 со ссылкой при этом на соответствующую норму нормативно-правового акта, освобождающего от НДС. А в момент возникновения 20 % НДС-обязательств по комиссионному вознаграждению комиссионер выпишет налоговую накладную по вознаграждению на имя комитента.

Заметим, что с сохранением НДС-льготы для посредника при продаже им льготных товаров соглашается и ГНАУ (

письмо от 21.10.2005 г. № 10155/6/15-0316; письмо от 07.11.2001 г. № 7132/6/16-1215-4; п. 4 р. III письма от 04.11.99 г. № 16-1121). Ведь в данном случае льготный режим налогообложения установлен Законом об НДС в отношении отдельных видов товаров, независимо от того, по каким гражданско-правовым договорам (купли-продажи, комиссии, поручения и т. п.) при этом происходит их поставка.

Правда, нужно сделать одну оговорку. Вышесказанные выводы не распространяются на случаи, когда в соответствующей «льготной» норме (

ст. 5, 11 Закона об НДС) установлены особые условия к субъектному составу лиц-льготников, которым комиссионер не отвечает. Тогда, получая на комиссию льготный товар без НДС, при его продаже комиссионеру начислить этот налог все-таки придется.

Если покупатель рассчитался напрямую с комитентом

. Такая ситуация возможна с учетом положений ч. 2 ст. 1016 ГКУ, согласно которым комитент может принять исполнение договора от третьего лица. А стало быть, третье лицо (покупатель) вправе перечислить денежные средства за товар непосредственно на счет комитента. Никакого запрета на подобные операции ГКУ не устанавливает.

Поскольку ситуация отличается от стандартной, то может возникнуть вопрос о ее влиянии на НДС-учет и, в частности, сохранении в таком случае у комиссионера права на налоговый кредит. Ведь, как известно, согласно «посредническому»

п. 4.7 Закона об НДС при комиссии на продажу налоговые обязательства у комиссионера возникают по правилу первого события, а налоговый кредит — по дате перечисления денежных средств комитенту.

Считаем, что рассматриваемый случай (с перечислением оплаты непосредственно комитенту) не должен нарушать общепринятого порядка отражения налоговых последствий в НДС-учете сторон. Ведь в конечном итоге комитенту

поступают денежные средства (не важно, через посредника-комиссионера или напрямую от покупателя) за реализованный товар. А значит, в момент их получения комитент выпишет налоговую накладную на имя комиссионера, на основании которой комиссионер, в свою очередь, сможет отразить налоговый кредит (п. 16 Порядка № 165). Для сравнения заметим, что выписать налоговую накладную, скажем, в адрес покупателя комитент в данном случае не сможет, так как не заключал с ним договор купли-продажи. Вдобавок и самому покупателю налоговая накладная комитента окажется не нужна, поскольку он ее по правилам «посреднического» п. 4.7 Закона об НДС получит от комиссионера. Также комитент не вправе в данном случае оформить налоговую накладную и на самого себя, поскольку такой вариант Порядком № 165 не предусмотрен. Поэтому считаем, что для комиссионера в этой ситуации в обычном порядке также будут работать правила п. 4.7 Закона об НДС о налоговом кредите, который он сможет отразить при получении налоговой накладной от комитента.

Правда, хотим предупредить, что налоговики на этот счет почему-то придерживаются иного мнения и считают, что если перечисление средств по договору комиссии осуществляется не комиссионером, а непосредственно покупателем, то право на увеличение налогового кредита у комиссионера отсутствует. Причем в таком случае, по их мнению, и комиссионер (на дату поставки товара покупателю), и комитент (на дату получения средств) должны начислить налоговые обязательства по НДС (см. «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2009, № 24, с. 9). С таким выводом мы согласиться не можем. Даже если руководствоваться логикой налоговиков, то тогда, выходит, у комитента вообще не должны возникать НДС-обязательства. Ведь

п. 4.7 Закона об НДС говорит об увеличении налоговых обязательств комитентом на дату получения денежных средств или других видов компенсаций от комиссионера, а этого в описываемой ситуации не происходит. Так что выводы налоговиков в данном случае выглядят неаргументированными.

 

Договор комиссии на покупку

Налоговые последствия договора комиссии на покупку приведем в следующей таблице:

 

Договор комиссии на покупку

(налоговый учет)

Этапы договора комиссии

У комитента

У комиссионера

налог на прибыль

НДС

налог на прибыль

НДС

ВД

ВР

НО

НК

ВД

ВР

НО

НК

1. Перечисление денежных средств комиссионеру для приобретения товара

Примечание. Согласно пп. 7.9.2 и 7.9.1 Закона о налоге на прибыль средства, перечисленные комиссионеру для выполнения договора комиссии, не включаются у комитента в валовые расходы, а у комиссионера — в валовые доходы. Таким образом, обеспечение комиссионера средствами для выполнения договора комиссии на покупку не влечет за собой никаких последствий в налоговом учете сторон.

2. Покупка комиссионером товара для комитента

ВР

НК

Примечание. Комитент отражает ВР на основании отчета комиссионера в зависимости от статуса продавца товаров (если продавец является обычным плательщиком налога на прибыль — с учетом положений п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль по первому из событий комиссионера, либо на дату оприходования товара комиссионером, либо на дату перечисления комиссионером оплаты за товар; если товар приобретается комиссионером у неплательщиков налога на прибыль или нестандартных плательщиков этого налога, уплачивающих налог по другим ставкам, то с учетом п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль — по дате оприходования товара комиссионером). Для такого отражения валовых расходов необходим оперативный обмен информацией между комиссионером и комитентом (своевременное предоставление отчета комиссионером).

Согласно п. 4.7 Закона об НДС НК у комиссионера возникает по оплате товара, т. е. на дату перечисления средств (других видов компенсации стоимости товаров) продавцу на основании полученной от продавца налоговой накладной.

3. Передача комиссионером товара комитенту

НК

НО

Примечание. Согласно п. 4.7 Закона об НДС у комиссионера возникают НО на дату передачи приобретенного товара комитенту. У комитента соответственно на дату получения такого товара от комиссионера при наличии налоговой накладной комиссионера возникает право на НК.

4. Получение комиссионером комиссионного вознаграждения

ВР

НК

ВД

НО

Примечание. При условии, что обе стороны являются обычными плательщиками налога на прибыль, в обычном порядке по первому из событий (подписанию акта предоставленных услуг или перечислению комиссионеру вознаграждения — пп. 11.3.1, 11.2.1 Закона о налоге на прибыль, пп. 7.3.1, 7.5.1 Закона об НДС) исходя из суммы комиссионного вознаграждения у комиссионера возникают ВД и НО, а у комитента — ВР и НК.

 

Отдельно стоит остановиться на учете дополнительных расходов комиссионера, возникающих при посредничестве.

Дополнительные расходы комиссионера.

Учет дополнительных расходов комиссионера, возникающих в ходе выполнения обязательств по договору комиссии, подлежащих возмещению комитентом, может быть построен по одному из следующих вариантов:

1 вариант: дополнительные расходы рассматриваются как расходы, понесенные комиссионером в связи с поручением комитента приобрести в рамках договора комиссии тот или иной вид необходимых услуг (т. е. по сути комиссионер в таком случае также выступает посредником при приобретении таких «дополнительных» услуг для комитента). При этом состав дополнительных расходов, которые будут возмещаться комитентом, лучше оговорить в договоре комиссии. Соответственно подход к их отражению в учете сторон в таком случае аналогичен подходу к учету самого приобретаемого по договору комиссии комиссионного товара: в налоговом учете комиссионера такие дополнительные расходы в валовые расходы не включаются, а на основании отчета комиссионера с подтверждающими первичными документами они находят отражение (увеличивают валовые расходы) в налоговом учете комитента. При этом в НДС-учете сторон такие дополнительные расходы отражаются по правилам «посреднического» п. 4.7 Закона об НДС (т. е. «передаются» через комиссионера комитенту);

вместе с тем в отношении дополнительных расходов стороны могут пойти по другому пути и выбрать второй вариант их учета;

2 вариант: в договоре комиссии оговаривается, что дополнительные расходы отдельным платежом комиссионеру возмещаться не будут, однако при этом по договоренности сторон устанавливается «достойный» размер комиссионного вознаграждения, призванного покрыть комиссионеру все его дополнительные затраты. В таком случае никакие документы, подтверждающие дополнительные расходы комиссионера, комитенту не передаются, а дополнительные расходы в учете комиссионера увеличивают себестоимость его посреднических услуг. После исполнения поручения комиссионер получает комиссионное вознаграждение, покрывающее все его расходы.

Пример

. По договору комиссии на покупку комитент поручает комиссионеру приобрести товар, заключить договор со сторонней транспортной организацией и доставить товар комитенту. Возмещение комиссионеру дополнительных расходов на доставку предусмотрено договором комиссии (т. е. дополнительные расходы учитываются по первому варианту).

Товар приобретен комиссионером за 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.); сумма транспортных расходов на доставку товара сторонней организацией — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Комиссионное вознаграждение в размере 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.) перечислено комиссионеру после подписания акта предоставленных услуг отдельным платежом.

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

 

Договор комиссии на покупку

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

У комитента

1. Перечислены комиссионеру денежные средства для выполнения договора комиссии

371

311

25200

2. Получен товар от комиссионера

28

631

20000

20000*

3. Увеличена стоимость товара на сумму транспортных расходов по доставке (согласно п. 9 П(С)БУ 9)

28

631

1000

1000*

* На основании отчета комиссионера комитент отражает валовые расходы по первому из событий комиссионера — получению товара комиссионером или перечисления комиссионером оплаты за товар (п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль), если продавец товара является обычным плательщиком налога на прибыль.

4. Отражен налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной комиссионера):

 

 

 

 

 

— исходя из стоимости товара

641

631

4000

— исходя из стоимости транспортных расходов по доставке (возмещаемых комиссионеру)

641

631

200

5. Произведен зачет задолженностей

631

371

25200

6. Начислено комиссионное вознаграждение, подписан акт предоставленных услуг

949

685

1500

1500

7. Отражен налоговый кредит по комиссионному вознаграждению (на основании налоговой накладной комиссионера)

641

685

300

8. Перечислено комиссионеру вознаграждение

685

311

1800

У комиссионера

1. Получены от комитента денежные средства

311

685

25200

2. Получен товар от поставщика

025

24000

3. Отражена задолженность перед поставщиком за товар

685

631

24000

4. Перечислена предоплата сторонней транспортной организации за доставку товара

371

311

1200

5. Отражен налоговый кредит (на основании налоговой накладной сторонней транспортной организации)

641

644

200

6. Перечислена поставщику оплата за товар

631

311

24000

7. Отражен налоговый кредит (на основании налоговой накладной поставщика)

641

644

4000

8. Передан товар комитенту

025

24000

9. Предоставлен отчет о доставке товара комитенту

685

371

1200

10. Начислены налоговые обязательства по НДС (4000 грн. + 200 грн.)*

643

641

4200

*Исходя из стоимости товара и с учетом возмещаемых дополнительных расходов комиссионера.

11. Произведен зачет налогового обязательства и налогового кредита

644

643

4200

12. Подписан акт предоставленных посреднических услуг

361

703

1800

1500

13. Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из суммы вознаграждения

703

641

300

14. Получено комиссионное вознаграждение

311

361

1800

 

Если одна из сторон договора комиссии — неплательщик НДС

В ситуации, когда хотя бы одна из сторон договора комиссии оказывается неплательщиком НДС, появляются свои особенности. Рассмотрим их на примере конкретных ситуаций.

 

Договор комиссии с участием неплательщика НДС

(НДС-учет)

Договор комиссии на продажу

Cитуация 1: комитент — неплательщик НДС поручает реализовать товар комиссионеру — плательщику НДС

Комитент — неплательщик НДС

Комиссионер — плательщик НДС

Налоговые последствия по НДС для комитента — неплательщика НДС не возникают

По правилам п. 4.7 Закона об НДС:

НО у комиссионера возникают по первому из событий (отгрузке товара покупателю или получению от покупателя предоплаты за товар) (письмо ГНАУ от 26.04.2010 г. № 8267/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 48);

— при этом комиссионер оказывается лишенным права на НК, так как при перечислении вырученных за товар средств комитенту комитент — неплательщик НДС выписать налоговую накладную комиссионеру не сможет

Примечание. В качестве выхода из ситуации в договоре комиссии можно предусмотреть компенсацию комитентом комиссионеру суммы НДС. Правда, если при возмещении таких дополнительных расходов, связанных с НДС, стороны в учете пойдут по варианту 1 и такой НДС будет возмещаться комиссионеру отдельным платежом (см. подраздел статьи «Дополнительные расходы комиссионера»), то:

— осторожный комиссионер в таком случае включит возмещение НДС комитентом в валовые доходы (на основании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль как безвозвратную финансовую помощь);

— в то время как комитент при этом не будет иметь права на валовые расходы по такому возмещению (как по расходам, не связанным с его хозяйственной деятельностью).

А вот при варианте 2 (см. подраздел «Дополнительные расходы комиссионера») такая компенсация НДС в составе комиссионного вознаграждения попадет у комиссионера на валовые доходы, а у комитента — на валовые расходы в обычном порядке.

Ситуация 2: комитент — плательщик НДСпоручает реализовать товар комиссионеру — неплательщику НДС

Комитент — плательщик НДС

Комиссионер — неплательщик НДС

П. 4.7 Закона об НДС для комитента в данном случае формально не работает.НО у комитента возникают по общим правилам п.п. 7.3.1 Закона об НДС, т. е. по первому из событий комиссионера (отгрузке товара комиссионером покупателю или получению комиссионером от покупателя оплаты за товар)

Налоговые последствия по НДС для комиссионера — неплательщика НДС не возникают

Примечание. В данном случае возникает вопрос с датой отражения НО у комитента. Так, формально применить правила п. 4.7 Закона об НДС комитент не может, поскольку этот пункт регулирует случай, когда посредник является плательщиком НДС (а в данной ситуации комиссионер таковым не является). Выходит, п. 4.7 здесь не работает и комитенту нужно руководствоваться общими правилами п.п. 7.3.1 Закона об НДС, ориентируясь в начислении НДС-обязательств на первое из событий комиссионера при поставке товара.

Договор комиссии на покупку

Ситуация 3: комитент — неплательщик НДС поручает приобрести товар комиссионеру — плательщику НДС

Комитент — неплательщик НДС

Комиссионер — плательщик НДС

Налоговые последствия по НДС для комитента — неплательщика НДС не возникают

По правилам п. 4.7 Закона об НДС:

— НК у комиссионера возникает на дату перечисления средств (других видов компенсации) продавцу товара;

— НО у комиссионера возникают на дату передачи приобретенного товара комитенту

Примечание. В данном случае особых сложностей не возникает. У комитента — неплательщика НДС вся стоимость приобретенных комиссионером товаров (с учетом НДС) попадет в налоговом учете на валовые расходы (п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль).

Ситуация 4: комитент — плательщик НДС поручает приобрести товар комиссионеру — неплательщику НДС

Комитент — плательщик НДС

Комиссионер — неплательщик НДС

П. 4.7 Закона об НДС для комитента в данном случае формально не работает.При этом комитент оказывается лишенным права на НК

Налоговые последствия по НДС для комиссионера — неплательщика НДС не возникают

Примечание. По аналогии с ситуацией 2 п. 4.7 Закона об НДС, предполагающий участие посредника — плательщика НДС, в данном случае применяться не может. Учитывая же, что продавцом товара налоговая накладная при этом будет выписана на покупателя-комиссионера (который, будучи неплательщиком НДС, выписать налоговую накладную, в свою очередь, по правилам п. 4.7 на имя комитента при этом не сможет), то комитент в таком случае оказывается лишенным права на налоговый кредит. Возможно, выходом из сложившейся ситуации является заключение с посредником — неплательщиком НДС не договора комиссии, а договора поручения на поиск продавца товара, с которым уже впоследствии самостоятельно комитент начнет выстраивать отношения и заключать договоры на покупку товара.

Ситуация 5: по договору комиссии на покупку товар приобретается у продавца — неплательщика НДС

Комитент — плательщик НДС

Комиссионер — плательщик НДС

По правилам п. 4.7 Закона об НДС: — НК у комитента возникает на дату получения товаров от комиссионера на основании налоговой накладной комиссионера

Приобретая товар у продавца — неплательщика НДС (соответственно без НДС и без выписки по нему налоговой накладной продавцом-неплательщиком), комиссионер не имеет возможности отразить налоговый кредит (письмо ГНАУ от 21.07.2004 г. № 6017/6/15-2415-05).

Однако, следуя правилам п. 4.7 Закона об НДС, комиссионеру предстоит начислить НО при передаче приобретенного товара комитенту, выписав комитенту налоговую накладную

Примечание. В данном случае, как видим, невыгодным оказывается положение комиссионера.

 

Как видим, в ситуациях, когда участником договора комиссии оказывается неплательщик НДС, неприятности, подстерегающие ту или иную из сторон, как правило, сводятся к невозможности отражения налогового кредита. Это нужно учитывать, выбирая партнеров по сделке. В таких случаях выходов может быть несколько:

— изначально заключать договоры комиссии с плательщиками и оговаривать при этом, что, к примеру, при комиссии на покупку товар также должен приобретаться у плательщиков НДС;

— если же участие неплательщиков НДС при комиссии неизбежно, то предусматривать в договоре возможность компенсации комиссионеру НДС комитентом.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц