Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Путевки предоставляет работодатель или профсоюз

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2010/№ 57
Печать
Статья

Путевки предоставляет работодатель или профсоюз

 

В одном из предыдущих номеров нашей газеты мы рассмотрели особенности предоставления путевок, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (см. статью «Соцстраховские» путевки» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 55, с. 26). Работнику, который по каким-либо причинам не получил «соцстраховскую» путевку, не стоит отчаиваться — он может обратиться с просьбой оплатить ему путевку или часть ее стоимости к работодателю или в профсоюз. О путевках, оплаченных за счет предприятий и профессиональных союзов, пойдет речь в данной статье.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон о налоге на прибыль

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

Закон № 889

Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 2240

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкция № 16

Инструкция о порядке поступления, учета и использования средств Фонда, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности Украины от 26.06.2001 г. № 16.

Инструкция № 21-1

— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.

Инструкция № 339

— Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Минтруда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339.

Инструкция № 36

— Инструкция о порядке перечисления, учета и использования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 12.07.2007 г. № 36.

 

Путевки от предприятия

Возможность предоставления предприятием льгот в сфере социально-культурного обслуживания, в частности путевок в санатории и дома отдыха, работникам, которые успешно и добросовестно выполняют свои трудовые обязанности, определена

ст. 145 КЗоТ.

Какие налоговые последствия для работника и для работодателя влечет за собой предоставление работнику путевки за счет средств предприятия, рассмотрим далее.

 

Налог с доходов физических лиц

Законом № 889

не предусмотрены льготы по налогообложению дохода работника в виде стоимости путевки (ее части), предоставляемой работнику за счет средств предприятия. Поэтому стоимость путевки в части, оплачиваемой предприятием, включается в общий налогооблагаемый доход работника — получателя путевки.

Доход работника в виде оплаты стоимости путевки (ее части) является доходом в неденежной форме. По сути для работника это «чистый» доход, который для целей налогообложения необходимо привести к начислению. В связи с этим, по нашему мнению,

объект налогообложения должен определяться согласно п. 3.4 Закона № 889 как стоимость путевки в части, оплачиваемой предприятием, определенной по обычным ценам (с учетом НДС, если предприятие, осуществляющее такое начисление, является плательщиком НДС), умноженной на «натуральный» коэффициент (1,176471).

Однако у ГНАУ относительно применения «натурального» коэффициента иная позиция. В своих разъяснениях (

см. письма от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 103, от 17.10.2008 г. № 10155/6/0716, от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717, консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 19 (543), с. 49) налоговики утверждают, что для налогообложения доходов, получаемых в неденежной форме, применять «натуральный» коэффициент не нужно. Аргументируют они это тем, что положение п. 3.4 Закона № 889 противоречит действующему законодательству Украины, в частности Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Мы с такой позицией ГНАУ не согласны и считаем вполне логичным применение «натурального» коэффициента для определения объекта налогообложения при выплате доходов в неденежной форме, в частности оплате стоимости путевок. ГНАУ, кстати, ранее придерживалась аналогичного мнения (см

. письма ГНАУ от 16.03.2004 г. № 1940/6/17-3116, от 13.04.2004 г. № 6391/7/17-3117, от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 65).

Для целей

Закона № 889 стоимость путевок для отдыха и лечения работников предприятия, предоставляемых за счет средств работодателя, по нашему мнению, подпадает под понятие «заработная плата»*. Приведем свои аргументы. В соответствии с п.п. «д» п. 1.3 Закона № 889 заработная плата — это доход, начисленный (выданный, предоставленный) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины от работодателя. Под заработной платой понимаются в соответствии с п. 1.1 Закона № 889 также другие поощрительные и компенсационные выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются в связи с отношениями трудового найма.

* Отметим, что ранее и налоговики относили путевки, предоставляемые за счет средств работодателя, к доходам в виде заработной платы (см. письмо от 03.03.2004 г. № 1606/6/17-3116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 30). Однако впоследствии они изменили свое мнение по данному вопросу и стали рассматривать путевки как дополнительное благо (письма ГНАУ от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 65, от 05.05.2004 г. № 8001/7/17-2117).

Данная выплата производится в связи с отношениями трудового найма, поскольку коллективный или индивидуальный трудовой договор обычно предусматривает возможность поощрения работника за добросовестный труд в виде путевок на отдых и лечение. Даже если в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре и нет прямого указания на предоставление путевок, в нем обычно упоминается о регулировании отношений между предприятием и работником в соответствии с нормами трудового законодательства Украины. В свою очередь, возможность предоставления путевок работникам их работодателем бесплатно или с частичной оплатой предусмотрена

ст. 145 КЗоТ, кроме того, в соответствии с п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсий или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, включаются в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат.

Таким образом, стоимость путевки в части, оплачиваемой предприятием, облагается налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) по ставке 15 % в составе заработной платы работника. При этом данная выплата:

учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) (п.п. 6.5.1 Закона № 889);

— при определении базы налогообложения

уменьшается на сумму удержанных взносов в социальные фонды (п. 3.5 Закона № 889).

Поскольку оплата стоимости путевки является доходом в неденежной форме, перечислять налог с доходов в бюджет со стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств предприятия, необходимо в течение банковского дня, следующего за днем предоставления работнику путевки (

п.п. 8.1.4 Закона № 889).

В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ стоимость путевки (ее части), оплачиваемой за счет средств предприятия, отражается в составе заработной платы

с признаком дохода «01».

 

Взносы в социальные фонды

В базу для начисления и удержания

взносов в социальные фонды включаются выплаты при одновременном соблюдении следующих трех условий:

1) такие выплаты начисляются

наемному работнику;

2)

включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5;

3)

подлежат обложению НДФЛ.

В нашем случае путевка предоставляется работодателем наемному работнику, стоимость путевки, как отмечалось выше, согласно

п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 включается в фонд оплаты труда работника в составе поощрительных и компенсационных выплат и облагается налогом с доходов.

Следовательно, на сумму оплаты стоимости путевки (ее части) начисляются и удерживаются взносы в фонды социального страхования. Причем данная выплата включается в базу обложения взносами в социальные фонды

с учетом «натурального» коэффициента, рассчитанного в соответствии с п. 3.4 Закона № 889. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 30.06.2010 г. № 02-24-1275, Государственного центра занятости Украины от 05.07.2004 г. № ДЦ-09-2931, Пенсионного фонда Украины от 24.05.2004 г. № 4843/04 и от 08.07.2010 г. № 11760/03-30 (см. с. 12). О том, что необходимо применять «натуральный» коэффициент в случае выплаты доходов работникам в неденежной форме, прямо указано в п. 4.2 Инструкции № 16, п. 5.12 Инструкции № 339.

Перечисление взносов в социальные фонды осуществляется в сроки, указанные в таблице:

 

№ п/п

Вид взноса

Сроки уплаты

Основание

1

Взнос в Пенсионный фонд

начисления

В день выдачи путевки работнику

Абзац восьмой ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, абзац первый п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1

удержания

Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдана путевка

Подпункт 5.2.2, абзац первый п.п. 5.1.4 Инструкции № 21-1

2

Взнос в Фонд по временной потере трудоспособности

Не позднее следующего дня после предоставления путевки

Абзац второй п. 4.6 Инструкции № 16

3

Взнос в Фонд на случай безработицы

Одновременно с предоставлением путевки

Абзац первый ч. 3 ст. 17 Закона № 1533, п. 5.6 Инструкции № 339

4

Взнос в Фонд от несчастных случаев на производстве

Не позднее следующего дня после выдачи путевки

Абзац четвертый п. 4.12 Инструкции № 36

 

Налог на прибыль и НДС

Операции по предоставлению работникам бесплатных путевок следует рассматривать как

перепродажу ранее закупленных у сторонней организации путевок для своих работников (п. 1.31 Закона о налоге на прибыль). В свою очередь, путевки предоставляются работникам за добросовестный труд, т. е. платой работника за путевку является его труд. Поэтому, по нашему мнению, операции по предоставлению работникам бесплатных путевок следует рассматривать как операции по бартеру (п. 1.19 Закона о налоге на прибыль).

На основании

пп. 4.1.1 и 7.1.1 Закона о налоге на прибыль по бартерным операциям у предприятия возникают валовые доходы исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен.

Расходы на приобретение путевки

включаются в валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.

Кроме того, стоимость путевки для работника (ее части), оплаченная работодателем, попадет в состав валовых расходов с учетом «натурального» коэффициента на основании

п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, как расходы на оплату труда, при условии, что возможность предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых за счет средств предприятия предусмотрена в коллективном или индивидуальном трудовом договоре.

Суммы взносов в фонды социального страхования, начисленные на стоимость путевки, оплаченной предприятием, включаются в валовые расходы в соответствии с

п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.

Что касается НДС, отметим следующее. В соответствии с

п.п. 3.1.1 Закона об НДС операции по поставке товаров и услуг являются объектом налогообложения.

База налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (

п. 4.2 Закона об НДС).

Следовательно,

при выдаче путевки работнику предприятие обязано начислить обязательства по НДС исходя из обычных цен.

Согласно

п.п. 7.4.1 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налога, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением товаров и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Операция по предоставлению бесплатных путевок рассматривается как хозяйственная операция, при этом такая операция является налогооблагаемой. Таким образом, при наличии налоговой накладной предприятие вправе отразить налоговый кредит при приобретении путевки.

Аналогичные разъяснения предоставила ГНАУ в

письме от 25.03.2009 г. № 2647/6/16-1515-26. В нем указано, что операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам и членам их семей являются объектом обложения НДС и подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 20 % независимо от того, осуществляется реализация таких путевок бесплатно, по полной стоимости или с частичной компенсацией и независимо от источника оплаты стоимости путевки. Обращаем внимание: правила по определению налоговых обязательств и формированию налогового кредита распространяются только на зарегистрированных в установленном порядке плательщиков НДС.

Напомним, что

от налогообложения освобождаются только путевки на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет (п.п. 5.1.9 Закона об НДС). Такие путевки приобретаются предприятием без НДС и при выдаче работнику обязательства по НДС не начисляются. Приобретая такие путевки, предприятию необходимо помнить, что у него возникает необходимость предоставления в налоговую инспекцию по месту взятия на учет отчета по ф. № 1-ПП «О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности».

 

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость оплаченных предприятием путевок отражается в соответствии с

Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». По дебету субсчета 331 отражается приобретение путевок, а по кредиту — выбытие, т. е. бесплатная передача.

Порядок отражения операций по приобретению и предоставлению работнику бесплатной путевки рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1.

Предприятие приобрело за счет собственных средств санаторно-курортную путевку для работника отдела сбыта. Возможность предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых предусмотрена условиями коллективного договора. Стоимость путевки — 5400 грн., в том числе НДС 900 грн. Предположим, что обычная цена равна стоимости приобретения. В месяце предоставления путевки (июль 2010 года) работнику была начислена заработная плата за июль в размере 3800 грн.

Доход работника, полученный в виде стоимости путевки с учетом «натурального» коэффициента, составил: 5400 х 1,176471 = 6352,94 (грн.).

 

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1

Перечислены деньги за путевку для работника в виде предоплаты

371

311

5400,00

4500,00*

2

Отражена сумма налогового кредита в соответствии с полученной налоговой накладной

641/НДС

644

900,00

3

Получена путевка

331

631

4500,00

4

Закрыты расчеты по налоговому кредиту

644

631

900,00

5

Произведен зачет задолженностей

631

371

5400,00

6

Выдана путевка работнику

377

331

4500,00

4500,00

7

Начислены налоговые обязательства по НДС

377

641/НДС

900,00

Перечислены взносы в фонды социального страхования со стоимости выданной путевки**

8

Перечислен взнос в Пенсионный фонд

— начисления (6352,94 х 33,2 %)

651

311

2109,18

— удержания (6352,94 х 2 %)

127,06

Перечислен взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности

— начисления (6352,94 х 1,4 %)

652

311

88,94

— удержания (6352,94 х 1 %)

63,53

Перечислен взнос в Фонд страхования на случай безработицы

— начисления (6352,94 х 1,6 %)

653

311

101,65

— удержания (6352,94 х 0,6 %)

38,12

Перечислен взнос в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве (6352,94 х 1,06***)

656

311

67,34

9

Перечислен НДФЛ со стоимости путевки

(6352,94 - 127,06 - 63,53 - 38,12) х 15 %)

641/НДФЛ

311

918,63

10

Начислена заработная плата за июль 2010 года

93

661

3800,00

3800,00

11

Начислен доход в виде стоимости бесплатно выданной путевки

93

661

6352,94

6352,94

Произведены начисления на фонд оплаты труда

12

Начислен взнос в Пенсионный фонд ((3800 + 6352,94) х 33,2 %)

93

651

3370,78

3370,78

Начислен взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности ((3800 + 6352,94) х 1,4 %)

93

652

142,14

142,14

 

Начислен взнос в Фонд страхования на случай безработицы

((3800 + 6352,94) х 1,6 %)

93

653

162,45

162,45

Начислен взнос в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве ((3800 + 6352,94) х 1,06 %)

93

656

107,62

107,62

Произведены удержания из заработной платы работника

13

Удержан взнос в Пенсионный фонд ((3800 + 6352,94) х 2 %)

661

651

203,06

Удержан взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности ((3800 + 6352,94) х 1 %)

661

652

101,53

Удержан взнос в Фонд страхования на случай безработицы

((3800 + 6352,94) х 0,6 %)

661

653

60,92

Удержан НДФЛ ((3800 + 6352,94 -- 203,06 - 101,53 - 60,92) х 15 %)

661

641/НДФЛ

1468,11

14

Списана стоимость путевки в счет расчетов с работником

661

377

5400,00

Перечислены взносы в фонды социального страхования с суммы заработной платы

15

Перечислен взнос в Пенсионный фонд

— начисления (3370,78 - 2109,18)

651

311

1261,60

— удержания (203,06 - 127,06)

76,00

Перечислен взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности

— начисления (142,14 - 88,94)

652

311

53,20

— удержания (101,53 - 63,53)

38,00

Перечислен взнос в Фонд страхования на случай безработицы

— начисления (162,45 - 101,65)

653

311

60,80

— удержания (60,92 - 38,12)

22,80

Перечислен взнос в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве (107,62 - 67,34)

656

311

40,28

 

16

Перечислен НДФЛ со стоимости путевки (1468,11 - 918,63)

641/НДФЛ

311

549,48

 

17

Выплачена заработная плата работнику (3800,00 + 6352,94 - 203,06 - 101,53 -- 60,92 - 1468,11 - 5400,00)

661

301

2919,32

 

* Валовые расходы отражаются по предоплате в случае, если путевка приобретена у плательщика налога на прибыль на общих основаниях (п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль), в противном случае валовые расходы увеличиваются при получении путевки (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль).

** Для удобства взносы в фонды социального страхования перечислены в день выдачи путевки.

*** Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве принята условно в размере 1,06 %.

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 3 квартал 2010 года предприятие отразит стоимость путевки, оплаченной за счет средств работодателя, в составе заработной платы работника — получателя путевки (3800 + 6352,94 = 10152,94)

с признаком дохода «01».

Как видим, покупка путевки за счет средств предприятия с последующей ее бесплатной передачей работнику крайне невыгодна с позиции налогообложения как для работника, так и для работодателя.

С целью уменьшения налоговой нагрузки можно использовать следующий вариант: работник самостоятельно приобретает путевку, а работодатель предоставляет ему нецелевую благотворительную помощь в размере, соизмеримом со стоимостью путевки. В данном случае путевка в учете предприятия не отражается.

Что касается нецелевой благотворительной помощи, то она не облагается взносами в социальные фонды, поскольку не включается в фонд оплаты труда согласно

п. 3.31 Инструкции № 5. При условии, что работник — получатель такой помощи пользуется налоговой социальной льготой, сумма помощи в размере, не превышающем предельный размер дохода (в 2010 году — 1220 грн.), не облагается налогом с доходов. Подробнее о порядке налогообложения нецелевой благотворительной помощи читайте в статье «Виды материальной помощи и порядок ее налогообложения» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 33, с. 32.

Отметим, что вариант предоставления нецелевой благотворительной помощи работнику приемлем для предприятий-единоналожников, которые желают помочь работнику оздоровиться. Дело в том, что операция по приобретению путевки с целью ее последующей выдачи работнику бесплатно или с частичной оплатой, как уже отмечалось выше, является бартерной, а проводить бартерные операции единоналожникам запрещено.

И еще один привлекательный с позиции налогообложения вариант: в случае если работник предприятия является членом профсоюзной организации, путевку для работника, а также членов его семьи, может приобрести за счет собственных средств профсоюзная организация, в которую зачисляются профсоюзные взносы такого работника. Об этом варианте и погорим далее.

 

Путевки от профсоюза

Профсоюзная организация действует в соответствии с законодательством и на основании своего устава, в котором определяются источники поступления (формирования) средств профсоюза и направления их использования.

Годовая сумма поступления, состав и суммы планируемых расходов определяются в смете, утверждаемой на заседании профкома или на профсоюзном собрании. В смете могут предусматриваться расходы на оздоровление членов профсоюза, а также членов их семьей путем приобретения путевок в санатории, дома отдыха, профилактории, детские оздоровительные лагеря и т. д.

Путевки могут выдаваться профсоюзом бесплатно или с частичной оплатой. Количество выдаваемых путевок члену профсоюза на отдых, оздоровление и лечение, а также размер оплаты таких путевок определяются решением профсоюзной организации в соответствии с ее уставом и другими документами, регламентирующими ее работу.

Решения о приобретении путевок членам профсоюза и членам их семей за счет средств профсоюза оформляются протоколом.

 

НДФЛ и взносы в социальные фонды

В соответствии с

п.п. 4.3.24 Закона № 889 доходы в виде стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзом, в который зачисляются профсоюзные взносы такого налогоплательщика, не включаются в состав его месячного или годового налогооблагаемого дохода.

Таким образом,

стоимость путевок, предоставленных профсоюзной организацией, не подлежит обложению НДФЛ при выполнении следующих условий:

— путевка предоставляется

члену профсоюза, в который он уплачивает профсоюзные взносы;

— путевка предназначена для отдыха, оздоровления и лечения

на территории Украины члена профсоюза или его детей в возрасте до 18 лет.

Закон № 889

не устанавливает никаких ограничений относительно стоимости выдаваемых профсоюзом путевок.

Из вышеприведенного следует, что не будет облагаться НДФЛ и стоимость семейной путевки для совместного отдыха, оздоровления, лечения мужа и жены, если оба супруга являются членами одного профсоюза.

В то же время ГНАУ дала весьма лояльные разъяснения

(см. письмо от 09.08.2005 г. № 7585/6/17-3116, консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 19 (349), с. 55), согласно которым, если члену профсоюза будет предоставляться этим профсоюзом одна бесплатная (или со скидкой) путевка на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины его и членов его семьи (семейная путевка), на ее стоимость будут распространяться положения п.п. 4.3.24 Закона № 889, независимо от того, являются члены его семьи членами этого профсоюза или нет. То есть, по мнению налоговиков, стоимость семейной путевки, предоставленной члену профсоюза, в который он уплачивает профсоюзные взносы, для него и члена его семьи не облагается НДФЛ в любом случае. Однако ввиду того что такой вывод прямо не следует из положений п.п. 4.3.24 Закона № 889, во избежание негативных для профсоюзной организации последствий при проведении проверки контролирующими органами рекомендуем получить по данному вопросу индивидуальное налоговое разъяснение в налоговой инспекции по месту взятия на учет.

В случае невыполнения условий, указанных в

п.п. 4.3.24 Закона № 889, вся стоимость профсоюзной путевки попадет под налогообложение. Например, будет облагаться НДФЛ на общих основаниях (по ставке 15 %) стоимость предоставленной члену профсоюза путевки на отдых за границей, стоимость предоставленной члену профсоюза путевки на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины членов его семьи (жены, мужа, детей, достигших 18-летнего возраста), которые не являются членами этого профсоюза. Аналогичные выводы делают и налоговики (см. письмо ГНАУ от 24.05.2006 г. № 5795/6/17-0716, консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины»,2005, № 19 (349), с. 55).

Стоимость предоставленной профсоюзом путевки (ее части), подлежащей налогообложению, является для ее получателя доходом в виде дополнительного блага от неработодателя. Для целей налогообложения такой доход приравнивается к подарку. По мнению ГНАУ (см.

письма от 13.02.2006 г. № 1215/6/17-0716, от 24.04.2008 г. № 4079/6/17-0716), налоговым агентом, ответственным за начисление и уплату НДФЛ, а также отражение дохода в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, в данном случае выступает профсоюзная организация. В связи с тем, что путевка является доходом физического лица в неденежной форме, при определении объекта налогообложения стоимость путевки (ее часть), оплачиваемая профсоюзом, умножается на «натуральный» коэффициент.

Стоимость путевки (ее часть), оплаченная профсоюзной организацией и

не облагаемая НДФЛ согласно п.п. 4.3.24 Закона № 889, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «41».

Стоимость путевки (ее часть), предоставленной профсоюзной организацией и подлежащей налогообложению, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается

с признаком дохода «14».

Поскольку члены профсоюза не являются его наемными работниками, стоимость путевок, предоставляемых им бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки),

не облагается взносами в социальные фонды.

 

Налог на добавленную стоимость

Операции по предоставлению путевок на лечение, оздоровление и отдых членам профсоюза и членам их семей являются объектом обложения НДС (

п. 1.4, п.п. 3.1.1 Закона об НДС). Исключение составляют операции по поставке путевок для санаторно-курортного лечения, оздоровления и отдыха на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, которые согласно п.п. 5.1.9 Закона об НДС освобождаются от НДС.

Таким образом, в случае если профсоюзная организация является плательщиком НДС, она должна начислить налоговые обязательства при выдаче путевки члену профсоюза.

Что касается

регистрации профсоюзной организации плательщиком НДС, то такая необходимость согласно требованиям п.п. 2.3.1 Закона об НДС возникнет в случае осуществления такой организацией на протяжении 12 календарных месяцев операций, подлежащих обложению НДС, в объеме, превышающем 300000 грн. (без учета НДС). На это обращает внимание ГНАУ в письме от 12.08.08 г. № 16346/7/16-1517-26).

 

Бухгалтерский учет

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению и выдаче профсоюзом путевки в санаторно-курортное учреждение рассмотрим на конкретном примере.

Пример 2.

Профсоюзная организация в июле 2010 года приобрела санаторно-курортную путевку стоимостью 4500 грн. Профсоюзная организация не является плательщиком НДС. Данная путевка предоставлена члену профсоюза Тимченко А. В. с частичной оплатой 20 % (900 грн.). Остаток средств целевого финансирования (кредит счета 48) на начало июля 2010 года составил 26000 грн.

 

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Перечислены деньги за путевку для члена профсоюза

377/санаторий

311

4500,00

2

Оприходована путевка

331

377/санаторий

4500,00

3

Получена в кассу профсоюза от члена профсоюза частичная оплата стоимости путевки

301

685

900,00

4

Выдана путевка члену профсоюза

377/Тимченко А. В.

331

4500,00

5

Произведен зачет задолженностей

685

377/Тимченко А. В.

900,00

6

Списана часть стоимости путевки, оплаченная за счет средств профсоюза

48

377/Тимченко А. В.

3600,00

 

Профсоюзная организация должна отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 3 квартал 2010 года доход Тимченко А. В. в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств профсоюзной организации (3600 грн.) с признаком дохода «41».

Как могли убедиться наши читатели, при наличии на предприятии профсоюзной организации и для работника, и для работодателя будет лучше, если работник — член профсоюза с просьбой оплатить ему стоимость путевки (ее часть) обратится к председателю такой организации.

Несмотря на то, какой из вариантов приобретения путевки будет выбран, материал данной статьи поможет разобраться в тонкостях налогообложения операций, связанных с приобретением путевки для работающего гражданина.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц