Об утверждении Изменений к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств»
Приказ от 10 июня 2010 года № 382
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 5 июля 2010 г. под № 470/17765
(извлечение)
В соответствии со статьей 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
ПРИКАЗЫВАЮ:1.
Утвердить одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины Изменения к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 под № 398/3691 (с изменениями) (прилагаются).<…>
3. Настоящий приказ вступает
в силу через десять дней после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины.<…>
Министр Ф. Ярошенко
Утверждены приказом Министерства финансов Украины от 10.06.2010 № 382
Изменения к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств»
Зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 05.07.2010 под № 470/17765
1.
Пункты 12 — 27 изложить в следующей редакции:«12. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.
13. В
статье «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т. п.).В
статье «Поступления от погашения векселей полученных» отражаются денежные поступления от погашения векселей, полученных от их продажи.14. В
статье «Поступления от покупателей и заказчиков авансов» отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг).В
статье «Поступления от возврата авансов» отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами.15. В
статье «Поступления от учреждений банков процентов по текущим счетам» отражается сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.16. В
статье «Поступления от бюджета налога на добавленную стоимость» отражаются возмещенные предприятию из бюджета суммы налогового кредита по этому налогу путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков.В
статье «Поступления от возврата прочих налогов и сборов (обязательных платежей)» отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы других налогов и сборов (обязательных платежей), кроме налога на добавленную стоимость.17. В
статье «Поступления от получения субсидий, дотаций» отражаются полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций.В
статье «Поступления от целевого финансирования» отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия другие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц (благотворителей).18. В
статье «Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)» отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров.19. В
статье «Прочие поступления» отражаются другие поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов.20. В
статье «Расходования на оплату товаров (работ, услуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги.В
статье «Расходования на оплату авансов» отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).В
статье «Расходования на оплату возврата авансов» отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие возвратило покупателям и заказчикам.21. В
статье «Расходования на оплату работникам» отражаются израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений.В
статье «Расходования на оплату командировочных расходов» отражается сумма израсходованных денежных средств на служебные командировки.22. В
статье «Расходования на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.В
статье «Расходования на оплату обязательств по налогу на прибыль» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.23. В
статье «Расходования на оплату отчислений на социальные мероприятия» отражается сумма уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию.24. В
статье «Расходования на оплату обязательств по прочим налогам и сборам (обязательным платежам)» отражается сумма уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию).25. В
статье «Расходования на оплату целевых взносов» отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.26. В
статье «Прочие расходования» приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенная в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты.27. В
статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» отражается разница между суммами денежных поступлений и денежных расходов, отраженных в соответствии с пунктами 12 — 26 настоящего Положения (стандарта)».2.
Пункт 56 изложить в следующей редакции:«56. В
статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате перерасчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.».3.
Приложение к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4 изложить в новой редакции (прилагается).
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. Пархоменко
комментарий редакции
Обновленный Отчет о движении денежных средств
Комментируемым приказом от 10.06.2010 г. № 382 Минфин внес масштабные изменения в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Минфина от 31.03.99 г. № 87 (далее — П(С)БУ 4).Отчет о движении денежных средств
(форма № 3) как неотъемлемая часть финансовой отчетности содержит развернутую информацию о поступлении и выбытии денежных средств и их эквивалентов в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за соответствующий отчетный период.При этом до внесения упомянутых изменений в П(С)БУ 4 методика расчета результата движения денежных средств кардинально различалась в зависимости от вида деятельности предприятия (операционная, инвестиционная, финансовая). Так,
для определения чистого движения денежных средств от операционной деятельности, под которой п. 4 П(С)БУ 4 понимает основную деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой, применялся косвенный метод. В соответствии с ним осуществлялась корректировка суммы прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения путем исключения влияния неденежных операций (бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.), операций, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности, а также величины изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода.В то же время информация
о движении денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности подавалась (и в дальнейшем будет подаваться) с использованием прямого метода, при котором данные о денежных поступлениях и денежных выплатах получают непосредственно из учетных регистров.Благодаря изложению пп. 12 — 27 П(С)БУ 4 в новой редакции
движение денежных средств в результате операционной деятельности теперь также будет представляться в Отчете о движении денежных средств прямым методом. Кстати сказать, МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств» для подачи в отчетности движения денежных средств от операционной деятельности поощряет применение предприятиями именно прямого метода.Наряду с самим стандартом изменение претерпела и
форма Отчета о движении денежных средств, приведенная в приложении к П(С)БУ 4, которая тоже изложена в новой редакции и теперь отличается от предыдущего варианта не только визуально (вместо шести граф она содержит четыре, хотя по-прежнему состоит из трех разделов), но под новую методику составления полностью переписан раздел I «Движение денежных средств в результате операционной деятельности» формы № 3. В настоящее время в нем последовательно приведены статьи, отражающие поступление денежных средств по источникам и расходование денежных средств по основным направлениям использования в результате операционной деятельности в течение отчетного периода.Что касается движения денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности, то в форме № 3 сохранился прежний состав статей и, более того, даже не изменились коды строк.
Согласно обновленному п. 12 П(С)БУ 4 движение денежных средств
в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета. Причем, как и раньше, в Отчет о движении денежных средств не включаются внутренние изменения в составе денежных средств предприятия, как то: зачисление сданной наличности из кассы на текущий счет в банке, получение наличности в кассу с текущего счета, перевод средств с текущего счета на депозитный, возврат денежных средств с депозитного счета на текущий и т. п.Обновленный порядок заполнения раздела I Отчета о движении денежных средств касательно движения денежных средств в результате операционной деятельности приведем для наглядности в таблице.
| Наименование строки | Код строки | Что отражается |
| 1 | 2 | 3 |
| поступление от: | ||
| Реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 010 | Денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом косвенных налогов (НДС, акцизного сбора и т. п.) |
| Погашения векселей полученных | 015 | Денежные поступления от погашения векселей полученных, от их продажи |
| Покупателей и заказчиков авансов | 020 | Сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг) |
| Возврата авансов | 030 | Возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами |
| Учреждений банков процентов по текущим счетам | 035 | Сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета |
| Бюджета налога на добавленную стоимость | 040 | Возмещенные предприятию из бюджета суммы бюджетного возмещения по НДС путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков |
| Возврата других налогов и сборов (обязательных платежей) | 045 | Полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы других налогов и сборов (обязательных платежей), кроме НДС |
| Получения субсидий, дотаций | 050 | Полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций |
| Целевого финансирования | 060 | Полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия прочие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц (благотворителей) |
| Должников неустойки (штрафов, пени) | 070 | Полученные предприятием денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров |
| Прочие поступления | 080 | Прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в строки 010 — 070, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов |
| Расходование на оплату: | ||
| Товаров (работ, услуг) | 090 | Денежные средства, оплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги |
| Авансов | 095 | Суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены) |
| Возврата авансов | 100 | Суммы предварительной оплаты и авансовых платежей, которые предприятие возвратило покупателям и заказчикам |
| Работникам | 105 | Израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений |
| Командировочных расходов | 110 | Сумма израсходованных денежных средств на служебные командировки |
| Обязательств по налогу на добавленную стоимость | 115 | Сумма уплаченного в бюджет НДС |
| Обязательств по налогу на прибыль | 120 | Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью |
| Отчислений на социальные мероприятия | 125 | Сумма уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию |
| Обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам) | 130 | Сумма уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме НДС, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию) |
| Целевых взносов | 140 | Сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов |
| Прочие расходования | 145 | Суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в строки 090 — 140, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты |
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | 150 | Разница между суммами денежных поступлений, отраженными в строках 010 — 080, и денежных расходов, показанными в строках 090 — 145 |
| Движение средств от чрезвычайных событий | 160 | Соответственно поступление или расход (приводится в скобках) денежных средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности |
| Чистое движение средств от операционной деятельности | 170 | Результат движения денежных средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий: строка 150 плюс (при положительном значении) или минус (при отрицательном значении) строка 160 |
Поскольку сегодня в Отчете о движении денежных средств отсутствуют графы «Поступление» и «Расход» (в графе 3 будут приводиться соответствующие показатели за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период предыдущего года), изложен в новой редакции и п. 56 П(С)БУ 4. Отныне
в строке 420 «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» формы № 3 нужно показывать сумму увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.Вступил в силу публикуемый приказ
с 16 июля 2010 года. Однако большинство предприятий впервые будут подавать отредактированный Отчет о движении денежных средств в составе годовой финансовой отчетности за 2010 год. Вместе с тем отдельным предприятиям государственной и коммунальной собственности придется формировать показатели измененной формы № 3 уже за 9 месяцев текущего года, поэтому к детальному освещению вопросов ее заполнения мы вернемся в ближайшее время.
Татьяна Войтенко
