О возмещении НДС путем оформления облигаций
Письмо Высшего административного суда Украины от 14.07.2010 г. № 1070/11/13-10
В связи с возникновением в судебной практике вопросов, связанных с применением статьи 25 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год», на основании пункта 3 части первой статьи 39 Закона Украины «О судоустройстве Украины» в порядке оказания методической помощи Высший административный суд Украины считает необходимым сообщить следующее.
В соответствии со статьей 25 Закона Украины от 27.04.2010 № 2154-VI «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» (далее — Закон) в 2010 году предусматривается осуществить возмещение налога на добавленную стоимость плательщикам, у которых суммы налога задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 года, подтверждены проверками и не возмещены на дату вступления в силу этого Закона, путем оформления облигациями внутреннего государственного займа сверх объемов, установленных приложением 2 к этому Закону, с соответствующей корректировкой предельного объема государственного долга, определенного статьей 10 этого Закона, со сроком обращения пять лет.
На объем выпущенных облигаций внутреннего государственного займа Министерство финансов Украины увеличивает соответствующие показатели финансирования государственного бюджета сверх объемов, утвержденных в приложении 2 к этому Закону, и уменьшает соответствующие показатели доходов государственного бюджета, определенные в приложении 1 к указанному Закону.
Порядок выпуска, обращения, погашения указанных облигаций внутреннего государственного займа, а также начисления процентов на них утверждается Кабинетом Министров Украины, при этом должно быть обеспечено равенство условий для всех плательщиков налога по определению способа возмещения налога на добавленную стоимость, добровольность осуществления такого возмещения и заинтересованность всех плательщиков налога.
Во исполнение приведенной нормы Закона принято постановление Кабинета Министров Украины от 12.05.2010 № 368, которым утверждены Основные условия выпуска облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость (далее — Основные условия) и Порядок выпуска, обращения, погашения облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет (далее — Порядок).
Последним абзацем Основных условий установлено, что эти Основные условия являются
публичным предложением плательщикам налога по оформлению возмещения сумм по налогу на добавленную стоимость.В свою очередь, по аналогии с нормами гражданского и хозяйственного права публичное предложение является разновидностью предложения заключить договор, что следует, в частности, из содержания статей 632, 699 Гражданского кодекса Украины, а также статьи 178 Хозяйственного кодекса Украины. Соответственно
принятие публичного предложения требует акцепта (согласия) со стороны лица, которому оно адресовано, и является добровольным.Согласие плательщика налога на осуществление возмещения ему налога на добавленную стоимость за счет облигаций внутреннего государственного займа выражается путем подачи соответствующего заявления, как это предусмотрено пунктом 10 Порядка. Форма такого заявления установлена в приложении 2 к указанному Порядку.
Добровольность принятия публичного предложения государства плательщиками налога на добавленную стоимость, отраженная в Основных условиях и Порядке, корреспондируется с предписаниями части третьей статьи 25 Закона. Указанной нормой предусмотрено обеспечить равенство условий для всех плательщиков налога по определению способа возмещения налога на добавленную стоимость, добровольность осуществления такого возмещения и заинтересованность всех плательщиков налога.
Что касается императивности диспозиции части первой статьи 25 Закона, которой предусмотрено осуществить в 2010 году возмещение налога на добавленную стоимость определенным категориям плательщиков налога путем оформления облигациями внутреннего государственного займа, то она направлена на установление единого для всех государственных органов порядка взаимодействия во время выпуска и размещения указанных облигаций, а также в процессе исполнения Государственного бюджета Украины на 2010 год. Следовательно, императивность рассматриваемой нормы Закона касается, в первую очередь, органов государственной власти.
Исходя из приведенного,
применение плательщиками налога на добавленную стоимость любых способов бюджетного возмещения осуществляется в соответствии с пунктом 7.7 статьи 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».При этом согласно абзацу второму пункта второго Порядка возмещение сумм налога на добавленную стоимость за счет облигаций внутреннего государственного займа осуществляется на основании:
поданного не позднее 25 июня 2010 года плательщиком налога в орган государственной налоговой службы по месту его регистрации заявления об оформлении возмещения налога на добавленную стоимость облигациями, составленного по форме согласно приложению 2;
данных деклараций по налогу на добавленную стоимость;
материалов по результатам проверки органов государственной налоговой службы по месту регистрации плательщика налога или решения суда, принятого после 1 мая 2010 года.
Следовательно,
возмещение налога на добавленную стоимость путем оформления облигаций внутреннего государственного займа может осуществляться как на основании материалов проверки плательщика налога органами государственной налоговой службы, так и на основании решения суда, принятого после 1 мая 2010 года.Поэтому рассмотрение административными судами дел о взыскании сумм налога на добавленную стоимость,
задекларированных к возмещению до 1 мая 2010 года, но своевременно не возмещенных плательщику налога, осуществляется на общих основаниях. При этом принятие судебного решения о взыскании средств из государственного бюджета в пользу плательщика налога не исключает право такого плательщика оформить соответствующие суммы бюджетного возмещения облигациями внутреннего государственного займа при условии подачи заявления по форме согласно приложению 2 к указанному Порядку.Это письмо предлагаем довести до сведения судей апелляционного и окружных административных судов соответствующего апелляционного округа для учета при осуществлении правосудия.
Председатель суда А. Пасенюк
комментарий редакции
ВАСУ о добровольности НДС-облигаций
Уже после истечения срока для подачи заявления на оформление бюджетной задолженности по НДС облигациями внутреннего государственного займа (ОВГЗ), ВАСУ разъясняет нижестоящим судам принципиальный вопрос относительно
добровольности такого обмена.Напомним, что, комментируя Закон о госбюджете-2010 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 36 — 37, с. 43), мы обращали внимание на необходимость обеспечения принципа добровольности осуществления возмещения путем выдачи ОВГЗ. Аналогичные выводы делались и из постановления КМУ от 12.05.10 г. № 368 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 45, с. 15). ВАСУ проблему «обмена» сумм возмещения на ОВГЗ рассматривает в таком же контексте, говоря о том, что принятие публичного предложения
требует акцепта (согласия) со стороны лица, которому оно адресовано. При этом согласие предоставляется в форме заявления. Иными словами, можно констатировать, что плательщик, не выразивший желания обменять возмещение на ОВГЗ, по-прежнему имеет право на денежное возмещение налога (вопрос лишь в том, удастся ли ему этим правом воспользоваться).Кроме того, не совсем ясно, как выполнить требования относительно сроков подачи заявления (не позднее 25 июня 2010 года) тем плательщикам, которые желают получить ОВГЗ, но бюджетная задолженность которым была подтверждена
судебными решениями, принятыми (вступившими в силу) уже после упомянутой даты. Существующие на сегодняшний день нормативы в этой сфере не дают такого права. Строго говоря, непосредственно ст. 25 Закона о госбюджете-2010 не предусматривает возможности подтверждения сумм возмещения НДС (подлежащих обмену на ОВГЗ) в иной способ, кроме проверок, поэтому такому плательщику стоит побороться за денежное возмещение НДС (повторимся, право на которое он имеет).
Дмитрий Винокуров
