Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

О порядке заполнения Справки — приложения 2 к декларации

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2010/№ 59
Печать
Письмо от 15.07.2010 г. № 14134/7/16-1117

О порядке заполнения Справки — приложения 2 к декларации

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 15.07.2010 г. № 14134/7/16-1117

 

В связи с поступлением запросов от плательщиков налогов и налоговых органов по поводу порядка заполнения Справки об остатке сумм отрицательного значения предыдущего налогового периода, которые после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода (приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) (далее — Справка) с учетом положений Закона Украины от 20 мая 2010 года № 2275-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (далее — Закон № 2275) Государственная налоговая администрация Украины сообщает.

В соответствии с пунктом 5.12 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 № 166 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 09.07.99 под № 250/2054)

в случае заполнения строки 24 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость обязательной является подача Справки.

Разъяснения по особенностям составления Справки и Методика расчета показателей Справки предоставлены в письме Государственной налоговой администрации Украины от 06.08.2008 № 15844/7/16-1117.

Временное применение

указанных разъяснений и составление Справки исходя из положений Закона № 2275 осуществляется с учетом следующего.

Данные

строк 24 и 26 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость соответствующего отчетного периода отражаются в колонках 3 и 5 итоговой строки Справки.

Последующее распределение (в соответствующих колонках) по периодам возникновения (

колонка 2) налогового кредита, за счет которого они сформированы, осуществляется исходя из уплаченной суммы.

В

колонке 5 отражается неуплаченная часть отрицательного значения, рассчитанная как разница между суммой, указанной в соответствующей строке колонки 5 Справки за предыдущий отчетный период (стр. 26 Декларации), и суммой соответствующей строки колонки 4 Справки текущего отчетного периода (уплаченная сумма).

Пример

заполнения Справки приведен в приложении 1.

 

Заместитель председателя А. Любченко

 

 

Приложение 1

Пример заполнения Справки об остатке сумм отрицательного значения предыдущего налогового периода, которые после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода (приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) исходя из показателей приложения 1 к письму ГНА Украины от 08.07.2010 № 13547/7/16-1517

Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду)

Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування

Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду

Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду)

Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування

Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду

Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду)

Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування

Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду

Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду)

Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування

Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду

звітний період, у якому виникла сума

сума

сума

сума

сума

сума

сума

сума

сума

сума

сума

сума

сума

 

травень 2010

червень 2010

липень 2010

серпень 2010

Лис. 09

10 000

0

10 000

0

2 000

8 000*

0

2 000

6 000*

2 000

2 000

4 000*

Лют. 10

15 000

0

15 000

0

0

15 000*

0

5 000

10 000*

2 000

2 000

8 000*

Квіт. 10

20 000

0

20 000

1 000**

2 000

18 000*

0

0

18 000*

5 000

5 000

13 000*

Трав. 10

1 000

1 000

0

Чер. 10

Лип. 10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Усього

45 000

0

45 000

2 000

5 000

41 000*

0

7 000

34 000*

9 000

9 000

25 000*

 

— рядок відсутній у Довідці.

 

* Расчетная сумма, определенная как разница между суммой в соответствующей строке колонки 5 Справки за предыдущий отчетный период (строка 26 Декларации) и суммой соответствующей строки колонки 4 Справки текущего отчетного периода (уплаченная сумма).

** Свертывание положительных начислений по декларации по НДС (строка 20) осуществляется за счет отрицательного значения в хронологическом порядке его возникновения в пределах уплаченной суммы.



комментарий редакции

«Заморозка» отрицательного значения НДС: заполнение приложения 2

К сожалению, в ГНАУ уже стало традицией разъяснять порядок налогообложения животрепещущих вопросов письмами, выходящими совсем не задолго до окончания предельного срока предоставления декларации. К сожалению, данное письмо большинство налогоплательщиков увидели уже после окончания предельного срока предоставления декларации по НДС за июнь.

В данном письме следует обратить внимание на следующие моменты:

 

1. Налоговики ссылаются на письмо ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77). Это может говорить о том, что, по их мнению, оплаченная часть отрицательного значения для целей переноса показателя стр. 26 декларации предыдущего периода в стр. 23.2 декларации текущего периода определяется точно так же, как и сумма НДС, подлежащая возмещению. Этот вопрос имеет два аспекта:

— оплата поставщику или в бюджет при импорте должна быть осуществлена в периодах, предшествующих (а фактически в

предшествующем) отчетному, т. е. оплаты текущего отчетного периода не учитываются. Этот вывод четко прослеживался и в письме ГНАУ от 08.07.2010 г. № 13547/7/16-1517 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 56);

— для расчета уплаченной суммы не нужно составлять пропорции или придумывать какие-либо другие методики. Для того, чтобы отрицательное значение считалось оплаченным, достаточно, чтобы поставщику или в бюджет был перечислен НДС на сумму, не меньшую, чем само отрицательное значение в разрезе периодов. То есть оплачивать весь налоговый кредит периода формирования отрицательного значения не нужно, достаточно оплатить его в рамках суммы отрицательного значения. Если перечисленная сумма меньше, то переносу в стр. 23.2 следующего периода подлежит часть отрицательного значения только в рамках уплаченной суммы.

С другой стороны, не исключено, что, ссылаясь на письмо от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117, налоговики не против видеть в качестве уплаченных и те суммы отрицательного значения, которые возникли в предыдущих периодах и фактически были давно уплачены, но задекларированы как не уплаченные (т. е. вместо стр. 25 налогоплательщик заполнил стр. 26). Ведь письмо от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 было издано в тот период, когда в Законе об НДС вместо слов «…в сумме, уплаченной… в предыдущ

ем периоде…» появились слова «…в сумме, уплаченной… в предыдущих периодах». Именно эти изменения предполагали определение части отрицательного значения, оплаченной в свое время, но под возмещение не попавшей из-за старых формулировок Закона об НДС. То есть ситуация похожая, но не идентичная. Отличие в том, что тогда, в 2008 году, в декларации не была допущена ошибка (просто нормы Закона были другими), а сейчас, отражая в стр. 26 фактически уплаченные суммы, налогоплательщик допускал ошибку.

Конечно, хотелось бы, чтобы налоговики либерально разъяснили эту ситуацию, ведь среди плательщиков НДС, заполняющих стр. 26, таких подавляющее большинство, однако шансы, к сожалению, невелики.

 

2. Жесткое правило, которым следует руководствоваться при заполнении декларации по НДС и приложения 2, заключается в том, что итоговая сумма гр. 3 приложения 2 должна соответствовать показателю стр. 24 декларации, а итоговая сумма по гр. 5 — показателю стр. 26. В принципе это правило существовало и раньше, однако с учетом нового порядка переноса отрицательного значения НДС ГНАУ выводит новую формулу для расчета показателей приложения 2:

показатели гр. 5 приложения 2 рассчитываются как разница между показателями гр. 5 приложения 2 за предыдущий период и показателями гр. 4 приложения 2 текущего периода.

Такой механизм нельзя назвать удобным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов, ведь выходит, что отрицательное значение будет отражаться в гр. 3 приложения 2 только один раз в периоде, следующем за периодом его формирования.

Кстати, эта формула (гр. 5 текущ. периода = гр. 5 пред. периода - гр. 4 текущ. периода) работает не всегда, ведь

не все уплаченные суммы отрицательного значения проходят через стр. 26 предыдущего периода. Например, если в предыдущем периоде было сформировано отрицательное значение (заполнена стр. 22.2) и оно в том же периоде оплачено, то эта сумма не пройдет через стр. 26, но в гр. 4 приложения 2 текущего периода она должна быть указана как уплаченная. Этот момент четко прослеживается из примера, приведенного в письме. Если следовать формуле, то в гр. 5 приложения 2 декларации за июнь должно быть 40000 грн. (45000 - 5000), а на самом деле фигурирует 41000 грн. Это вызвано тем, что в мае появилось оплаченное отрицательное значение 1000 грн., которое увеличивает показатель стр. 23.1 декларации за июнь, но через стр. 26 декларации за май (а следовательно, и гр. 5 приложения 2 к этой же декларации) не проходит.

Если же налоговики имели в виду применение формулы только в

разрезе отдельных периодов, а не итоговой строки, то все равно она не всегда будет работать. Например, если в предыдущем периоде возникло отрицательное значение (была заполнена стр. 22.2) и это отрицательное значение не оплачено, то в гр. 5 приложения 2 предыдущего периода оно не пройдет, не пройдет оно и в гр. 4 приложения 2 текущего периода, а в гр. 5 этого же приложения его отразить нужно, хотя по формуле в гр. 5 должен быть указан «0».

 

3.

Даже если стр. 24 не заполнена, приложение 2 подавать все равно надо, ведь в нем должна быть заполнена гр. 5, которая должна соответствовать показателю стр. 26 декларации. Причем в гр. 2 такого приложения нужно указывать периоды формирования отрицательного значения, хотя по гр. 3 будет стоять «0». Приложение 2 не будет подаваться только в том случае, если в декларации не заполнена ни стр. 24, ни стр. 26.

 

4. Наконец-то мы услышали ответ на вопрос о правилах

сворачивания отрицательного значения, сформированного в разных периодах, с текущим налоговым обязательством. Напомним, что этот вопрос задавали ГНАУ достаточно давно. ГНАУ попыталась ответить на него в письме от 14.06.2008 г. № 6912/5/16-1516 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 58), где прозвучала такая мысль: отрицательное значение НДС предыдущего периода засчитывается в погашение текущего положительного начисления независимо от периода, в котором оно возникло. Назвать это полноценным ответом нельзя, так как для правильного учета отрицательного значения нужно применять определенный порядок. Мы советовали использовать некий аналог метода ФИФО, предполагающий уменьшение накопившегося отрицательного значения в хронологическом порядке по мере его возникновения: т. е. отрицательное значение, возникшее первым, уменьшать в первую очередь, следующее, образовавшееся за ним, — во вторую и т. д. (см. статью «Возмещение НДС: рассчитываем и декларируем правильно» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77). Как видим, мы оказались правы. Единственное, что добавляет ГНАУ в данном письме: такое сворачивание осуществляется в рамках уплаченной суммы. Это и понятно, ведь не оплаченное отрицательное значение теперь не может перекрывать положительное налоговое обязательство (за исключением отрицательной суммы, переходящей из стр. 22.2 предыдущей декларации в стр. 23.1 текущей).

 

5. Что касается примера, приведенного в данном письме, то, к сожалению, в некоторых местах закралась досадная

оплошность. Например, в гр. 3 приложения 2 за май расшифрована стр. 24, причем сумма отрицательного значения, сформированного в апреле, равна 20000. Хотя в примере, приведенном в письме от 08.07.2010 г. № 13547/7/16-1517, в стр. 23.1 декларации за май (это и есть отрицательное значение апреля) фигурирует 5000.

 

6. К сожалению, ни в этом письме, ни в предыдущих письмах ГНАУ не рассказала, как заполнять декларацию тем плательщикам НДС, которые

не имеют права на бюджетное возмещение (например, лицо зарегистрировано плательщиком НДС менее 12 месяцев назад). Да и не ответила на вопрос, могут ли они в принципе переносить показатель стр. 26 в стр. 23.2 следующего периода при наличии оплаты.

Не исключено, что налоговики в этом вопросе могут занять

фискальную позицию, ведь в новом п.п. 7.7.2 Закона об НДС сказано о включении отрицательной суммы в состав налогового кредита следующего периода (в оплаченной части) и о включении этой суммы в расчет бюджетного возмещения как об одновременных действиях (обратите внимание на союз «и», присутствующий в первом абзаце части «б» п.п. 7.7.2). Но такие налогоплательщики не имеют права на бюджетное возмещение, расчет бюджетного возмещения не осуществляют, да и само приложение 3 к декларации по НДС, которое так и называется, — «Розрахунок суми бюджетного відшкодування», не подают. К тому же, заполняя приложение 2, они ставили в гр. 4 прочерк, так как декларировали все отрицательное значение как не оплаченное, несмотря на то что фактически оно было оплачено. И если налоговики в данном письме намекают, что правила определения оплаты отрицательного значения для переноса в налоговый кредит следующего периода и правила определения суммы бюджетного возмещения одинаковы, то выходит, что такие налогоплательщики вряд ли могут рассчитывать на перенос стр. 26 в стр. 23.2 следующего периода, ведь в гр. 4 приложения 2 эти суммы будут задекларированы ими как не оплаченные.

Что касается бюджетного возмещения, то по прошествии 12-месячного периода они должны иметь на него право, невзирая на введенные Законом № 2275 ограничения.

Разумеется, кроме этого вопроса, существует еще целый ряд других (например, уже упомянутый вопрос о возможности переноса ранее оплаченной стр. 26, об учете сумм НДС при возврате товаров). Надеемся, что ГНАУ не будет медлить с их решением.

 

Дмитрий Костюк

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц