Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Классификация некоторых видов основных фондов с учетом мнения государственных органов

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июнь, 2010/№ 44
Печать
Статья

Классификация некоторых видов основных фондов с учетом мнения государственных органов

 

Не секрет, что при отнесении того или иного объекта материальных ценностей к определенной группе основных фондов налогоплательщику следует ориентироваться не только на соответствующие нормативные документы, но и на разъяснения по этому поводу государственных органов, в частности ГНАУ, Минфина, судов и т. д. Подробнее об этом в данной статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Компьютерные программы

Согласно

п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль электронно-вычислительные машины, прочие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, прочие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе мобильные), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов), относят к основным фондам группы 4. При этом термин «компьютерная программа» понимается в значении, приведенном в Законе об авторском праве.

То есть стоимость компьютерной программы увеличивает балансовую стоимость основных фондов

группы 4 на начало квартала, следующего за кварталом ее оприходования (независимо от времени ввода в эксплуатацию), если соблюдаются такие критерии, перечисленные в п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль:

— компьютерная программа предназначена для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика;

— срок использования компьютерной программы превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию;

— стоимость компьютерной программы составляет более 1000 грн.

На это обращает внимание ГНАУ в

п. 4 письма от 31.07.2008 г. № 354/4/17-0214 (см. с. 39 этого номера).

Что касается компьютерной программы стоимостью

менее 1000 грн., то в указанном письме налоговики утверждают, что она не отвечает определению основных фондов, приведенному в Законе о налоге на прибыль, и признается нематериальным активом. Они считают, что расходы на приобретение такого нематериального актива не включаются в состав валовых расходов, а подлежат амортизации с применением линейного метода в соответствии с п.п. 8.3.9 данного Закона.

Если же налогоплательщик получает право пользования компьютерной программой, то ГНАУ относит платежи за такое право к

роялти (см. письмо от 22.02.2010 г. № 1824/5/15-0516 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 30).

В бухгалтерском учете компьютерные программы относятся к нематериальным активам (см.

письмо Министерства финансов Украины от 17.04.2007 г. № 31-34000-10-10/7860).

Подробнее вопросы учета компьютерных программ рассмотрены в статье

«Компьютерная программа: вы спрашивали — мы отвечаем» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 83).

 

Проводная компьютерная сеть

В налоговом учете расходы на сооружение проводной компьютерной сети, а именно: на проектирование, прокладку кабеля, монтаж розеток, установку разъемов с учетом стоимости материалов (пассивного оборудования), должны отражаться по правилам, установленным

п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль. То есть часть расходов на прокладку линии, которая «вписывается» в 10 % ремонтный лимит, попадает в валовые расходы, а сумма превышения относится на увеличение балансовой стоимости помещения (объекта основных фондов группы 1) на начало следующего расчетного квартала.

Правда, у налоговиков на этот счет иное мнение. Ссылаясь на

Классификатор ДК 013-97, в соответствии с которым к коду 130207 отнесены «Линии связи и передач локальные и вспомогательные сооружения», входящие в классификационную группу 130200 «Здания и сооружения линий связи и передач (телевизионные, радио, телеграфные, телефонные и прочие)», они утверждают, что расходы на подключение компьютеров к локальной сети являются расходами на создание передаточных устройств. Поэтому их следует относить к основным фондам группы 1 и амортизировать по нормам для этой группы (см. письмо № 16636/7/31-3017). И хотя в более позднем письме ГНАУ от 25.05.2009 г. № 10811/7/15-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 84) уже нет ссылки на Классификатор ДК 013-97, позиция этого ведомства по рассматриваемому вопросу не изменилась: телекоммуникационные сети относятся к передающим устройствам и представляют собой объект основных фондов группы 1.

Такой вывод налоговиков нельзя назвать корректным. Дело в том, что согласно

п. 2 Национального стандарта № 2 «Оценка недвижимого имущества», утвержденного постановлением КМУ от 28.10.2004 г. № 1442, передаточные устройства — это земельные улучшения, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т. п. любого происхождения и вида на расстояние (линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т. п.). Понятно, что локальная компьютерная сеть или телекоммуникационная сеть, расположенные внутри здания, земельным улучшением не являются, поэтому не должны относиться к передаточным устройствам.

Кстати, несколько слов в отношении применения

Классификатора ДК 013-97. Министерство финансов Украины в письме от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 для определения состава машин и оборудования рекомендует использовать данный Классификатор. А вот Госкомстат придерживается противоположного мнения, считая, что этот Классификатор не может применяться при решении вопроса отнесения материальных активов к той или иной группе основных фондов, для этого нужно руководствоваться прямыми нормами п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль (см. письмо от 03.12.2007 г. № 03/7-8/872 на с. 41).

ГНАУ же в

письме от 16.04.2004 г. № 2914/6/15-1116 указывает, что Классификатор ДК 013-97 следует применять с учетом действующих норм Закона о налоге на прибыль. То есть если возникают противоречия между указаниями Классификатора и Закона о налоге на прибыль, то приоритет имеют нормы Закона о налоге на прибыль. Отметим, что в своих консультациях представители главного налогового органа активно используют Классификатор ДК 013-97.

С деталями учета расходов на сооружение проводных компьютерных сетей можно ознакомиться в статье

«Объединяем компьютеры в сеть» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 83). А подробности относительно отражения расходов на телефонизацию помещения см. в статье «Учитываем расходы на установку телефона» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 56.

 

Мини-АТС

Налоговики требуют классифицировать приобретение и установку мини-АТС как приобретение основных фондов

группы 1. Соответственно и все расходы, связанные с таким приобретением, по их мнению, следует относить на увеличение балансовой стоимости объекта основных фондов группы 1 (см., в частности, письмо от 14.03.2008 г. № 4956/7/15-0517 на с. 40 этого номера и консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 21, с. 20).

Кстати, такого подхода главный налоговый орган последовательно придерживается в отношении любого телекоммуникационного оборудования, будь то коммутаторы, маршрутизаторы, источники бесперебойного питания, оборудование для подключения к сети Интернет, телефонная станция, телевизионные сети для передачи видеоизображения (см., например,

письмо № 16636/7/31-3017, письмо от 14.03.2008 г. № 4956/7/15-0517 на с. 40 этого номера, консультацию представителей налогового ведомства, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 25, с. 24, письмо ГНАУ от 18.06.2004 г. № 4894/6/15-1316).

На наш взгляд, более правильным будет отнесение расходов на приобретение мини-АТС

в состав группы 4 основных фондов. При этом поскольку в соответствии с п.п. 8.4.1 Закона о налоге на прибыль балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости приобретения основных фондов, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, то расходы на транспортировку, монтаж и первоначальное программирование мини-АТС также подлежат амортизации в составе балансовой стоимости группы 4.

Поддержку своей позиции находим в

определении ВАСУ от 01.02.2007 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 53), а также в письме Комитета ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики от 03.04.2009 г. № 04-27/470 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 14).

Так, ВАСУ констатирует, что в вопросе отнесения к определенной группе самого объекта основных фондов — телефонной станции и расходов, сопутствующих подключению такого объекта, необходимо ориентироваться

на соответствующую техдокументацию. Если из техдокументации следует, что все кабели и работы по проектированию, прокладке кабеля и монтажу такого оборудования неразрывно связаны с данным оборудованием и не могут быть отделены от него, но могут быть без повреждения демонтированы вместе с этим оборудованием для дальнейшей совместной автономной эксплуатации, тогда понесенные расходы увеличат балансовую стоимость той группы основных фондов, к которой относится сам объект основных фондов (в данном случае — к группе 4).

А Комитет ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики в вышеуказанном

письме утверждает: коммутаторы, маршрутизаторы, источники бесперебойного питания (ИБП), мини-АТС и прочее коммуникационное оборудование следует включать в группу 4 (до 1 января 2003 года — в группу 2) основных фондов, а не в группу 1, на чем настаивает ГНАУ. Ключевыми факторами для отнесения коммуникационного оборудования в группу 4 является его мобильность, возможность отключения в одном помещении и переустановки в другое, простота монтажа (демонтажа). Если же расходы на приобретение указанного оборудования связаны непосредственно со зданием (включены в сметную стоимость здания) или такое оборудование является отдельным сооружением, бесспорным становится его отнесение в группу 1.

Подробнее вопросы классификации коммуникационного оборудования рассмотрены в статьях

«Учет компьютерного «железа» и «Создание мини-АТС» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, №№ 83 и 93 соответственно).

 

Телефонный номер

С точки зрения ГНАУ, расходы на получение телефонного номера (с получением права абонента распоряжаться телефонным номером, в том числе и с возможностью продажи такого права, и

если это право имеет стоимостное выражение) в налоговом и в бухгалтерском учете признаются объектом права собственности абонента и рассматриваются как нематериальные активы (см. письмо от 25.09.2003 г. № 8049/6/15-1116 на. с. 43 этого номера).

В налоговом учете нематериальные активы подлежат амортизации по линейному методу в течение срока полезного использования, но не более 10 лет (см.

п.п. 8.3.9 Закона о налоге на прибыль).

Однако мнение налоговой службы относительно классификации затрат на получение телефонного номера не бесспорно. Напомним, что в соответствии с

п. 3 Правил предоставления и получения телекоммуникационных услуг, утвержденных постановлением КМУ от 09.08.2005 г. № 720, под абонентским номером понимается номер, который присваивается абоненту оператором телекоммуникаций на основании договора о предоставлении телекоммуникационных услуг для идентификации в телекоммуникационной сети конечного оборудования (т. е. телефонного аппарата), подключенного к этой сети.

Так что телефонный номер на самом деле не имеет для абонента материального воплощения. Предприятие пользуется им, только потребляя услуги связи. Поэтому говорить при этом, что абонент

имеет право на телефонный номер, не совсем корректно. Ведь согласно Закону № 1280 абонент может пользоваться телефонным номером только:

— в период действия договора с оператором. А такой договор вполне может быть расторгнут (и номер передан другому пользователю) по целому ряду причин (например, за неуплату или в связи с нарушением правил пользования телекоммуникационными услугами). К тому же оператор имеет полное право в определенных случаях изменить абонентский номер без согласия абонента;

— в период действия лицензии оператора. Ведь номерной ресурс выделяет оператору Национальная комиссия по вопросам регулирования связи Украины на время действия его лицензии. Такой номерной ресурс может быть изъят у оператора в случае аннулирования лицензии или признания ее недействительной.

В этой ситуации расходы на получение телефонного номера целесообразнее было бы включать в состав валовых расходов предприятия на основании

п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Впрочем, выбор здесь за налогоплательщиком.

 

Телефонный аппарат

Телефонный аппарат, предполагаемый срок службы которого превышает 365 календарных дней, в налоговом учете:

— признается объектом

основных фондов, если его стоимость превышает 1000 грн.;

— отражается в порядке, предусмотренном для учета

запасов, если его стоимость не превышает 1000 грн. При этом стоимость такого материального актива участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

Об этом идет речь в

письме ГНАУ от 25.09.2003 г. № 8049/6/15-1116 на. с. 43 этого номера.

Телефонный аппарат следует учитывать в

группе 4 основных фондов (п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль).

 

Регистраторы расчетных операций

Регистратор расчетных операций, который планируется использовать в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней (с даты ввода в эксплуатацию), и стоимость которого превышает 1000 грн., относится к

основным фондам группы 4 (см. письмо ГНАУ от 27.09.2004 г. № 484/4/23-2114).

 

Банкоматы

С учетом норм

п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль банковские автоматы самообслуживания (банкоматы) должны учитываться в группе 4 основных фондов (см. письмо ГНАУ от 14.03.2008 г. № 4956/7/15-0517 на. с. 40 этого номера).

 

Калькуляторы и оборудование для обработки денег

ГНАУ считает, что калькуляторы и оборудование для обработки денег (оборудование и приспособления для пересчета, сортировки, упаковки, контроля подлинности денег) стоимостью свыше 1000 грн. следует относить к

группе 2 основных фондов как электромеханические приборы, инструменты и другое конторское (офисное) оборудование (см. письмо от 15.10.2003 г. № 8558/6/15-1316).

 

Игровые автоматы с денежным или имущественным выигрышем

Игровые автоматы с денежным или имущественным выигрышем относятся к

группе 3 основных фондов (см. письмо ГНАУ от 16.04.2004 г. № 2914/6/15-1116).

 

Вывеска на здании с названием предприятия

Согласно

п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль основные фонды групп 1, 2 и 4 содержат конкретный перечень видов основных фондов, а к группе 3 относятся любые основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4.

Поскольку по своим характеристикам основные фонды групп 1, 2 и 4 не включают вывески на зданиях с названием предприятия, их следует отнести к основным фондам

группы 3 (см. письмо ГНАУ от 14.03.2008 г. № 4956/7/15-0517 на. с. 40 этого номера и консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 21, с. 20).

 

Призматроны

Призматроны — рекламные конструкции с автоматически меняющимися плоскостями, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности предприятия в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию, стоимостью свыше 1000 грн., классифицируются как

объекты основных фондов группы 3 и амортизируются по нормам, установленным для этой группы (см. письмо № 16636/7/31-3017 и консультацию сотрудников налогового ведомства, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 32, с. 47).

 

Железнодорожные пути, дороги, улицы, автострады

В

письмах ГНАУ от 10.02.2006 г. № 1191/6/15-0316 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 15) и от 05.06.2009 г. № 11875/7/23-5017 говорится, что железнодорожные пути, элементами которых являются земляное полотно, верхнее строение и искусственные сооружения, относятся к группе 1 основных фондов.

Дороги, улицы, автострады

для целей учета являются элементами той же классификационной группы, что здания и сооружения, поэтому согласно Инструкции № 291 они должны учитываться как основные средства. Такое разъяснение со ссылкой на Классификатор ДК 013-97 дано Министерством финансов Украины в письмах от 06.10.2006 г. № 31-34000-30-25/20896 и от 15.12.2006 г. № 31-34000-20-23/27008 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 37). В этих письмах, в частности, указано, что дороги, улицы, автострады отражаются на субсчете 103 «Здания и сооружения», поскольку асфальтовое покрытие прилегающей к производственному сооружению территории можно рассматривать как результат мероприятий, приведших к изменению качественных характеристик земельного участка.

Кроме того, согласно

Государственному классификатору зданий и сооружений ДК 018-2000, утвержденному приказом Госстандарта Украины от 17.08.2000 г. № 507, дороги для технологического автотранспорта промышленных предприятий (код ДК БС 2112.3), площади, тротуары и пешеходные зоны (код ДК БС 2112.5), пути, улицы, дороги и другие дорожные сооружения (код ДК БС 2112.9) отнесены к инженерным сооружениям. Соответствует асфальтовое покрытие (дороги для технологического автотранспорта, площадки, тротуары и пешеходные зоны, дороги и другие дорожные сооружения) и критериям признания объектом основных средств.

В налоговом учете дороги, улицы, автострады относятся к объектам основных фондов

группы 1.

 

Топливно-раздаточная колонка на АЗС, мини-электростанция

Сотрудники ГНАУ в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 44, с. 27, делают вывод: согласно

Классификатору ДК 013-97 двигатели, генераторы и трансформаторы электрические (код 310800) относятся к группе 3 основных фондов, а здания и сооружения автомобильного транспорта (кроме надземных эстакад) (код 120100) — к группе 1.

Поэтому если топливно-раздаточная колонка рассматривается как структурный компонент АЗС, то она считается объектом основных фондов

группы 1. В другом случае, учитывая технические характеристики, топливно-раздаточная колонка, как и мини-электростанция, относится к группе 3 основных фондов.

 

Экструзионная линия для производства полипропиленовых труб

В соответствии с

п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль экструзионная линия для производства полипропиленовых труб относится к основным фондам группы 3 как любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4 (см. консультацию сотрудников налогового ведомства, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 37, с. 14).

 

Кондиционер, душевая кабинка, холодильник, микроволновая печь, чайник, кофеварка, обогреватель, пылесос

Кондиционер

, установленный в производственном помещении или в офисе, стоимостью более 1000 грн. является объектом основных фондов и подлежит амортизации в составе основных фондов группы 2.

Вместе с тем почти всегда установка кондиционера связана с проведением работ по прокладке тепловой магистрали. Такие работы, по нашему мнению, можно рассматривать как улучшение основных фондов

группы 1 — помещений или зданий, в которых устанавливается кондиционер. В этих условиях согласно п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль понесенные расходы по прокладке магистралей в пределах 10 % ремонтного лимита попадут в валовые расходы, а сумма превышения увеличит балансовую стоимость соответствующего объекта основных фондов группы 1.

Использование

душевой кабинки как в производственном, так и в офисном помещении является одним из необходимых мероприятий по охране труда и, разумеется, связано с хозяйственной деятельностью предприятия. Ведь расходы на оборудование санитарно-бытовых помещений в налоговом учете абзац девятый п. 1 Перечня № 994 относит к мероприятиям по приведению основных фондов в соответствие с требованиями нормативно-правовых актов по охране труда. Поэтому душевая кабинка стоимостью более 1000 грн., установленная в санитарно-бытовом помещении производственного участка или офиса предприятия, является объектом основных фондов и подлежит амортизации в составе основных фондов группы 3.

К сожалению, мнение налоговых органов по поводу объектов, улучшающих условия труда работников, неоднозначно. Так, в

письме от 14.01.2002 г. № 256/6/15-1216 ГНАУ разрешила налогоплательщикам амортизировать такие приборы, как холодильник, микроволновая печь, чайник по правилам ст. 8 Закона о налоге на прибыль, но при условии, что эти приборы используются в управленческих или производственных помещениях для создания надлежащих условий труда работников-охранников (для хранения и подогрева пищи во время несения службы).

Хотя ГНА в г. Киеве в

письме от 20.06.2003 г. № 655/10/31-105 воспротивилась возможности отнесения кондиционера и обогревателя в состав валовых расходов (производственных основных фондов). А ГНА в Харьковской области в письме от 15.06.2006 г. № 2303/10/15-220 указала, что расходы на приобретение микроволновой печи для бухгалтерии предприятия не связаны с его хоздеятельностью и не могут быть отражены в составе валовых расходов, так как не предусмотрены Перечнем № 994.

Неоднозначная консультация на эту тему (скорее даже запрещающая) опубликована и в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 42.

А вот суды по данному вопросу поддерживают позицию налогоплательщика: эксплуатация аппаратом управления предприятия электроприборов, обеспечивающих его деятельность (

кофеварка, обогреватель, электрочайник, телевизор, видеоплейер, холодильник и пр.), непосредственно связана с хозяйственной деятельностью, поэтому предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль отчетного периода на сумму расходов на приобретение перечисленных электроприборов (см., в частности, постановление ВХСУ от 03.08.2005 г. № 25/289 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 44, и от 13.01.2009 г. № К-10567/07 на с. 44 этого номера).

Что касается

пылесоса, то его использование направлено на обеспечение гигиены и безопасности труда. Такие мероприятия осуществляются с соблюдением требований Инструкции № 658-66, в п. 30 которой указано, что уборка рабочих помещений от пыли должна проводиться механическим путем и в зависимости от характера пыли мокрым способом (смыв полов водой, поддержание полов во влажном состоянии) или пневматическим способом (стационарными и передвижными пылесосными установками). А значит, пылесос как приспособление для улавливания пыли выполняет функцию, связанную с охраной труда, и расходы на его приобретение в соответствии с п. 1 Перечня № 994 имеют валоворасходный статус.

Полагаем, что в налоговом учете расходы на приобретение таких ценностей, как микроволновая печь, холодильник, кофеварка, обогреватель, электрочайник, телевизор, видеоплейер, фотокамера, вентилятор, пылесос учитываются:

— в порядке, установленном для учета запасов, т. е. в составе валовых расходов (на основании

п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль), принимая участие в перерасчете по п. 5.9, если их стоимость менее 1000 грн.;

— в составе основных фондов (как правило, в составе

группы 2 — как бытовые электронные, электромеханические приборы и инструменты) с соответствующим начислением налоговой амортизации, если их стоимость превышает 1000 грн.

Хотя учтите:

промышленный холодильник и холодильный прилавок стоимостью свыше 1000 грн., установленные в торговом зале или, например, на открытой летней площадке, прилегающей к кафе, следует относить к группе 3 основных фондов.

Более детально порядок учета затрат на покупку указанных материальных ценностей рассмотрен в статьях

«Микроволновка в учете предприятия» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 23), «Можно ли амортизировать кондиционер в налоговом учете» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 1-2), «Душевая кабинка — полноправный объект основных фондов строительного предприятия» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 80), «Проблемные» валовые расходы: аргументы «за» (ТТН, ТМЦ в УФ, расходы на фирменную одежду, микроволновку, мобильную связь и пр.)» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 86) и «Создаем комфортные условия труда для своих работников» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 60).

 

Кулер

В ситуации, когда кулер приобретен предприятием с целью потребления работниками питьевой воды в офисе, понесенные расходы представители налоговых органов рассматривают как

не связанные с хозяйственной деятельностью , что не дает права предприятию отнести такие расходы в состав валовых (если стоимость кулера ниже 1000 грн.) или амортизировать их (если стоимость кулера превышает 1000 грн.). Об этом идет речь в консультации налоговиков, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 12, с. 29.

Вместе с тем, на наш взгляд, к кулеру следовало бы применять тот же порядок учета, что и к холодильнику, микроволновой печи, чайнику, используемым в управленческих или производственных помещениях для создания надлежащих условий труда работников. Но здесь налоговики, как видим, против. Разве что предприятие решит отстоять свое право в суде, апеллируя к достаточно либеральному

письму ГНАУ от 14.01.2002 г. № 256/6/15-1216 и постановлению ВХСУ от 03.08.2005 г. № 25/289.

 

Временные нетитульные сооружения

Согласно

п. 3.1.14.6 Правил определения стоимости строительства ДБН Д.1.1-1-2000, утвержденных приказом Государственного комитета по строительству, архитектуре и жилищной политике от 27.08.2000 г. № 174, к нетитульным временным зданиям, сооружениям, приспособлениям и оборудованию относятся:

— приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

— складские помещения и навесы при объекте строительства;

— душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;

— настилы;

— лестницы;

— стремянки;

— переходные мостики;

— ходовые доски;

— ограждения при распланировке здания;

— устройства по технике безопасности;

— инвентарные унифицированные средства подмащивания типа люлек, вышек, инвентарных площадок, лесов и т. п.;

— заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных);

— предохранительные козырьки, укрытия при выполнении буровзрывных работ;

— временные разводки от магистральных и разводных сетей электроэнергии; воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий или от линейных сооружений);

— расходы, связанные с использованием строящихся зданий и сооружений, расположенных на строительных площадках, вместо строительства упомянутых выше нетитульных временных зданий и сооружений.

По нашему мнению, временные нетитульные сооружения следует относить к

группе 3 основных фондов.

Однако позиция налоговиков по этому поводу несколько иная: со ссылкой на

Классификатор ДК 013-97 они указывают, что временные нетитульные сооружения должны относиться к группе 1 основных фондов (см., в частности, письма ГНАУ от 23.02.2004 г. № 1299/16/15-1116 и ГНА в г. Киеве от 14.09.2004 г. № 4660/10/31-105).

Считаем такой вывод неверным, поскольку именно «временность» перечисленных сооружений делает их отражение в составе основных фондов группы 1 некорректным.

Подробнее порядок учета временных нетитульных сооружений изложен в статье

«Нетитульные (временные) сооружения» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 43).

 

Строительный вагончик, мотоцикл, трактор, комбайн

ГНАУ разъясняет, что если

строительный вагончик зарегистрирован как транспортное средство (выполняет специальные рабочие функции), то он относится к основным фондам группы 2, если же такой вагончик как транспортное средство не зарегистрирован, он учитывается как объект основных фондов группы 3 (см. консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 17, с. 37).

Что касается

мотоцикла, то его в налоговом учете следует отнести к группе 3 основных фондов. И это несмотря на то, что в Классификаторе ДК 013-97 мотоциклы включены в группу 2 основных фондов (код КОФ 211000). Дело в том, что Классификатор нужно применять в части, не противоречащей Закону о налоге на прибыль. В данном случае основополагающими являются нормы Закона о налоге на прибыль, позволяющие относить к группе 2 только автомобильный транспорт. А поскольку мотоцикл согласно ст. 1 Закона № 2344 автотранспортным средством не является, его место в группе 3 основных фондов.

По той же причине в

группу 3 попадают трактор и комбайн. Напомним, что в Классификаторе ДК 013-97 трактора садово-огородные (код КОФ 310101) и трактора гусеничные (код КОФ 310404) отнесены к подгруппе «Машины и оборудование» и включены в группу 2 основных фондов, а комбайны приписаны к группе 3 основных фондов (код КОФ 310108 «Машины для сбора зерна, фруктов и овощей»).

 

Собаки

Собака, стоимость которой превышает 1000 грн., полностью соответствует признакам объекта основных фондов

группы 3 и должна амортизироваться по правилам, установленным ст. 8 Закона о налоге на прибыль.

В соответствии с

Классификатором ДК 013-97 служебные собаки относятся к прочим основным фондам, нигде не классифицированным (группа 3 основных фондов), под кодом КОФ 340113 «Животные зоопарков, цирков, служебные собаки», что не противоречит п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль. Исходя из этого можно с большой долей вероятности предположить, что ГНАУ разделяет такой подход к налоговому учету собак.

Подробности учета расходов на приобретение и содержание собак см. в статье

«Ко мне, Мухтар, или Как учесть расходы на содержание служебных собак» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 79.

Надеемся, что предоставленная нами информация поможет вам правильно классифицировать приобретенные (созданные) объекты основных фондов и ваш учет будет всегда на высоте.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше