Как отражаются в декларации по налогу на прибыль суммы взносов в Пенсионный фонд, начисленные на пособие по временной нетрудоспособности
В какой строке декларации по налогу на прибыль предприятия следует отражать сумму взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, начисленных на пособие по временной нетрудоспособности?
(г. Симферополь)
Напомним, что в соответствии со
ст. 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV базой начисления страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование для страхователей являются, в частности, суммы пособия по временной нетрудоспособности.Согласно
п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль в состав валовых расходов плательщика налога относятся суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные на выплаты, связанные с оплатой труда, указанные в п.п. 5.6.1 данного Закона, в размерах и порядке, установленных законом.Поскольку пособие по временной нетрудоспособности
не относится к фонду оплаты труда (см. п. 3.2 Инструкции № 5), суммы взносов на обязательное государственное пенсионное страхование, начисленные на такое пособие, не включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль и соответственно не отражаются в строке 04.4 «Суммы страхового сбора (взносов) в фонды государственного общеобязательного страхования» декларации по налогу на прибыль предприятия. Ведь в таблице сопоставимости, которой следует пользоваться при заполнении декларации, приведенной в Порядке № 143, напротив строки 04.4 указан п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль, а в нем идет речь о суммах, начисленных на выплаты, включаемые в фонд оплаты труда (п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль).Однако это не означает, что указанным расходам нет места в валовых расходах. По разъяснениям ГНАУ, изложенным в
письме от 11.05.2004 г. № 8365/7/15-1117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 43), пособие по временной нетрудоспособности (в том числе в течение первых пяти дней) включается в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль как суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII.В таком контексте было бы логично предположить, что суммы взносов в Пенсионный фонд с таких выплат должны отражаться в строке 04.6 декларации по налогу на прибыль как налог, сбор (обязательный платеж). Но приложение Р1, расшифровывающее отраженные в строке 04.6 показатели по отчетному году, не предусматривает строки для взносов в Пенсионный фонд с сумм пособия по временной нетрудоспособности.
В связи с этим ГНАУ предложила другой, компромиссный вариант — расходы по уплате взносов в Пенсионный фонд, начисленных на пособие по временной нетрудоспособности, следует отражать как
прочие расходы в строке 04.13 «Прочие расходы, кроме определенных в 04.1 — 04.12» декларации по налогу на прибыль предприятия (см. письмо от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 65).
Наталья Белова, экономист-аналитик
