Как исправить ошибку в приложении К1/1 к декларации по налогу на прибыль
При проведении перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль предприятие в таблице 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за 2009 год допустило ошибку — не исключило из остатков запасов на складе на конец года товары, проданные в декабре 2009 года. Так, в графе 3 «На начало отчетного года» была отражена сумма — 15000 грн., а в графе 5 «На конец отчетного года» — 27000 грн. Следовало же указать: в графе 3 — 15000 грн., а в графе 5 — 26000 грн. В результате величина прироста запасов оказалась завышенной на 1000 грн., хотя при приобретении товаров размер валовых расходов в строке 04.1 декларации был отражен верно. Деятельность предприятия в 2009 году была прибыльной. В I квартале 2010 года предприятие деятельность не осуществляло, поэтому в графах 3 и 5 таблицы К1/1 к первоквартальной декларации была проставлена сумма 27000 грн. Как исправить такую ошибку, если она обнаружена в мае 2010 года?
(г. Донецк)
Как известно, ошибки, допущенные при перерасчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, влекут за собой искажение показателей строк 01 или 04 декларации по налогу на прибыль за отчетный период (через строки 01.2 и 04.2 соответственно) в зависимости от того, какой показатель был исчислен неверно — прирост или убыль балансовой стоимости запасов.Согласно механизму, установленному
п. 5.1 Закона № 2181 и разделом 2 Порядка № 143, ошибки, допущенные в ранее предоставленной декларации, можно исправить двумя способами:— либо через
уточняющий расчет;— либо через
текущую декларацию.В рассматриваемой ситуации предприятию имеет смысл исправить ошибку путем подачи уточняющего расчета к декларации по налогу на прибыль за 2009 год (кстати, налоговики для исправления ошибок, связанных с перерасчетом по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, настоятельно рекомендуют использовать именно этот способ).Допущенная ошибка стала причиной завышения валового дохода (строка 01.2 декларации за 2009 год) и налогооблагаемой прибыли в декларации за 2009 год на сумму 1000 грн. В результате предприятие переплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 250 грн. (1000 грн. х 25 % : 100 %), а раз так, то финансовая санкция в размере 5 % при самостоятельном исправлении ошибки ему не грозит.
Итак, ошибка в данном случае исправляется так: в строке 1 уточняющего расчета со знаком «минус» следует указать сумму (1000 грн.), излишне включенную по строке 01.2 декларации за 2009 год в валовой доход (через прирост балансовой стоимости запасов), а в строку 7 такого уточняющего расчета вписать со знаком «минус» сумму 250 грн. — образовавшуюся в результате исправления ошибки переплату.
Показатели уточняющего расчета будут отражены по лицевому счету налогоплательщика
на дату его подачи (см. п. 4.3 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. № 276).Приведем образец заполнения уточняющего расчета за 2009 год (фрагмент).
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | -1000 | |||||||||
| код | 01.2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | -1000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| … | … | … | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | -1000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| … | … | … | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | -250 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 800 | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 550 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | — | |||||||||
| … | … | … | |||||||||
Поскольку ошибка выявлена в мае 2010 года, при составлении декларации по налогу на прибыль за полугодие 2010 года предприятию нужно будет в графе 3 строки А таблицы 1 приложения К1/1 к этой декларации
отразить верные (т. е. уменьшенные на 1000 грн.) остатки запасов на начало года, приложив соответствующее письменное пояснение.При этом, заметьте, в строке 15 текущей декларации результаты исправления прошлогодних ошибок не отражаются.
А в связи с тем, что по итогам 2009 года образовалась переплата налога на прибыль, ее сумму в размере 250 грн. нужно отразить в строке 16 или в строке 18 текущей декларации.
Наталья Белова, экономист-аналитик
