Отражаем в Реестре полученную НН на льготный товар «без НДС»
Предприятие — плательщик НДС (аптечное заведение) получило от поставщика льготный товар «без НДС» (лекарственные средства, льгота согласно п.п. 5.1.7 Закона об НДС). Товар планируется реализовывать покупателям в аптечной сети. Каким образом отразить поступившую на них налоговую накладную в Реестре?
(г. Донецк)
Прежде всего напомним, что льготные поставки от плательщиков НДС также сопровождаются выпиской налоговой накладной. Так, согласно
п.п. 7.2.2 Закона об НДС и п. 10 Порядка № 165 в случае поставки товаров (услуг), освобожденных от налогообложения согласно Закону об НДС и другим нормативно-правовым актам, в налоговой накладной в разделе VI по графе 10 делается отметка «Без НДС» со ссылкой на соответствующий пункт (подпункт) освобождающего нормативно-правового акта. Как следует из вопроса, такую налоговую накладную на приобретаемые лекарственные средства и получило предприятие, а значит, ее предстоит внести в раздел I «Отримані податкові накладні» Реестра.При заполнении Реестра несложно заметить, что он построен по принципу сходства с декларацией. Так, в частности, в разделе I Реестра (по аналогии с разделом II «Податковий кредит» декларации) операции покупки разносятся в зависимости от
целей (направления) дальнейшего использования приобретаемых товаров, услуг, соответственно: в хозяйственной (облагаемой или необлагаемой) деятельности, не в хозяйственной деятельности, для поставки услуг за пределами Украины. Следовательно, для заполнения Реестра важно учитывать, в какой деятельности в дальнейшем будут использоваться приобретаемые товары (услуги). Поскольку поступивший льготный товар, как отмечается в вопросе, предназначен для дальнейшей продажи покупателям (а стало быть, с сохранением НДС-льготы согласно п.п. 5.1.7 Закона об НДС будет участвовать в льготных, освобожденных от НДС операциях, т. е. льготной деятельности), то поступившую на него налоговую накладную предприятие отразит в разделе I Реестра следующим образом:— в обычном порядке по такой налоговой накладной заполнит графы 1 — 8, перенося при этом в графу 8 Реестра из налоговой накладной «льготную» сумму без НДС;
— и учитывая использование товара в льготной деятельности, заполнит дальше соответственно графу 11 Реестра, поставив при этом рядом в соседней графе 12 отметку «х» (
п. 9.10 Порядка № 244).Заметим: поскольку в данном случае приобретаемые льготные товары, предназначенные для дальнейшей льготной деятельности, попадают в строку 11.2 декларации по НДС, в приложении 5 к декларации они не отражаются. Напомним, что особенности заполнения Реестра полученных и выданных налоговых накладных подробно рассматривались в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 8; см. также об этом
письмо ГНАУ от 13.03.2010 г. № 5119/7/16-1617 и статью «Реестр полученных и выданных налоговых накладных: рекомендации от ГНАУ» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 31.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
