Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

НДС. Возврат товара с налоговым кредитом, распределенным по п.п. 7.4.3 Закона об НДС

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июнь, 2010/№ 46
Печать
Ответы на вопросы

Возврат товара с налоговым кредитом, распределенным по п.п. 7.4.3 Закона об НДС

 

Предприятие получило товар, предназначенный для одновременного использования частично в облагаемых, а частично в необлагаемых операциях, налоговый кредит по которому был распределен в соответствии с п.п. 7.4.3 Закона об НДС. Спустя месяц с поставщиком была достигнута договоренность о возврате товара. Как в таком случае покупателю откорректировать НДС?

(г. Днепропетровск)

 

Как известно, необходимость

корректировки (перерасчета) налоговых обязательств у продавца и налогового кредита у покупателя при возврате товаров оговорена п. 4.5 Закона об НДС. Для этого продавец выписывает Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (так называемый расчет корректировки — приложение 2 к налоговой накладной) в 2 экземплярах (пп. 20 — 31 Порядка № 165), один экземпляр которого передает покупателю (плательщику НДС), а второй оставляет у себя. На его основании продавец соответственно уменьшает сумму ранее отраженных налоговых обязательств (по строке 8.3 декларации по НДС), а покупатель корректирует сумму, ранее включенную в налоговый кредит (по строке 16.2 декларации по НДС).

Учитывая, что в данном случае в декларации оказывается заполненной у продавца «корректирующая» строка 8, а у покупателя — «корректирующая» строка 16, то каждой из сторон подробнее раскрыть информацию о проводимых таким образом при возврате корректировках предстоит в

приложении 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» к декларации, подача которого в случае заполнения этих строк вместе с декларацией является обязательной. А вот приложение 5 к декларации в данном случае при возврате ни покупателю, ни продавцу заполнять не нужно, так как корректировки, связанные с возвратом товаров, в нем не отражаются (ведь оно, напомним, призвано расшифровать информацию о других строках декларации: 1, 10.1, 10.2, 14).

Возвращаясь к ситуации, описываемой в вопросе, при возврате товара покупатель соответственно получит от продавца

расчет корректировки к налоговой накладной. Вместе с тем особенность ситуации заключается в том, что в прошлом при поступлении от поставщика налоговой накладной налоговый кредит по такому товару, учитывая положения п.п. 7.4.3 Закона об НДС, формировался предприятием-покупателем лишь частично — в части, соответствующей доле использования товара в облагаемых операциях отчетного периода. Следовательно, теперь при возврате товара такая «частичная» сумма НДС, прежде попавшая в налоговый кредит, и подлежит корректировке. Поэтому, получив от поставщика расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной (на полную сумму «входного» НДС по возвращаемому товару), покупателю нужно учитывать, что откорректировать предстоит лишь часть НДС, прежде отнесенную в состав налогового кредита. Вдобавок, если прежде стоимость товара (с учетом части «входного» НДС, не попавшего в налоговый кредит, п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль) была отнесена на валовые расходы, то теперь при возврате товара такие валовые расходы также нужно откорректировать (п. 5.10 Закона о налоге на прибыль).

Пример

. Предприятие в марте 2010 года приобрело товар на сумму 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.), предназначенный для одновременного использования частично в облагаемых, а частично в необлагаемых операциях. Согласно проведенному по п.п. 7.4.3 Закона об НДС распределению «входного» НДС в налоговый кредит из него была отнесена сумма в 800 грн.

Соответственно

строки декларации за март при этом были заполнены следующим образом:

 

грн.

Код рядка

II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ

Обсяги придбання (без ПДВ)

Дозволений податковий кредит

Колонка А

Колонка Б

10

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

х

х

10.1

підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою

4000

800

10.2

не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

2000

х

 

При этом

в приложении 5 были сделаны следующие записи

(ИНН поставщика — 123456789012,

период выписки налоговой накладной на товар — март 2010 года):

 

Розділ ІІ. Податковий кредит

грн.

№ з/п

Постачальник(індивідуальний податковий номер)

Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит

Обсяг поставки(без ПДВ)

Сума ПДВ

1

2

3

4

5

Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту

1

123456789012

03.2010

4000

800

 

 

 

 

Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту

1

123456789012

03.2010

2000

400

 

 

 

 

 

В дальнейшем,

при возврате товара и получении от поставщика — ООО «Сигма» расчета корректировки № 14/125 от 25.05.2010 г. к ранее выписанной налоговой накладной от 30.03.2010 г. № 125, покупатель осуществит корректировку НДС, заполнив при этом раздел I Реестра полученных и выданных налоговых накладных следующим образом (снимая при этом на основании полученного расчета корректировки со знаком «-» те же прежде распределенные суммы по тем же графам, которые заполнялись ранее при получении налоговой накладной при покупке такого товара):

 

Розділ I. Отримані податкові накладні

№ з/п

Податкова накладна, розрахунок коригування до податкової накладної, ВМД, товарний (касовий) чек, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв'язку, рахунок за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, заява відповідно до підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону тощо

Загальна сума, включаючи ПДВ

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження),

імпорт товарів (послуг, включаючи одержання від нерезидента):

дата отримання

дата виписки

номер

вид докумен-та

постачальник

з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які:

які не призначаються для їх використання у господарській діяльності

для поставки послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначається відповідно до підпункту «д» пункту 6.5 статті 6 Закону за межами митної території України

найменування

(П. І. Б. —

для фізичної особи)

індивідуальний податковий номер

підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %

звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування

вартість без ПДВ

сума

ПДВ

вартість без ПДВ

сума ПДВ

вартість без ПДВ

сума ПДВ

вартість без ПДВ

сума ПДВ

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25.05.2010

25.05.2010

14/125

РК

ООО «Сигма»

123456789012

-7200

-4000

-800

-2000

-400

 

При этом в

приложении 1 к декларации по НДС проводимая корректировка отразится следующей записью:

 

Розділ II. Коригування податкового кредиту

грн.

№ з/п

Постачальник (продавець)

Податкова накладна, за якою проводиться коригування

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної

Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість

рядок 16

Обсяг поставки

(без ПДВ) (+ чи -)

Сума ПДВ (+ чи -)

 

найменування (П. І. Б. для фізичних осіб)

індивідуальний податковий номер

дата

номер

номер

дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

ООО «Сигма»

123456789012

30.03.2010

№ 125

№ 14/125

25.05.2010

возврат товара поставщику с НДС, прежде распределенным по п.п. 7.4.3

-6000

-800

 

Усього: сума значень рядків (16.1 + 16.2 + 16.3 + 16.4) (+ чи -)

-6000

-800

 

Соответственно данные приложения 1 будут перенесены покупателем в строку 16.2 декларации по НДС, в колонку А которой попадет сумма «-6000 грн.», а в колонку Б — cумма «-800 грн.».

 

Людмила Солошенко, экономист-аналитик

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше