Повернення товару з податковим кредитом, розподіленим за п.п. 7.4.3 Закону про ПДВ
Підприємство отримало товар, призначений для одночасного використання частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних операціях, податковий кредит за яким було розподілено відповідно до п.п. 7.4.3 Закону про ПДВ. Через місяць з постачальником було досягнуто домовленість про повернення товару. Як у такому разі покупцю відкоригувати ПДВ?
(м. Дніпропетровськ)
Як відомо, необхідність
коригування (перерахунку) податкових зобов’язань у продавця та податкового кредиту в покупця при поверненні товарів обумовлено п. 4.5 Закону про ПДВ. Для цього продавець виписує Розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (так званий розрахунок коригування — додаток 2 до податкової накладної) у 2 примірниках (пп. 20 — 31 Порядку № 165), один з яких передає покупцю (платнику ПДВ), а другий — залишає в себе. На його підставі продавець відповідно зменшує суму раніше відображених податкових зобов’язань (за рядком 8.3 декларації з ПДВ), а покупець коригує суму, раніше включену до податкового кредиту (за рядком 16.2 декларації з ПДВ).Ураховуючи, що в цьому випадку в декларації виявляється заповненим у продавця «коригуючий» рядок 8, а в покупця — «коригуючий» рядок 16, то кожній зі сторін потрібно докладніше розкрити інформацію про коригування, що проводяться при поверненні, у
додатку 1 « Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» до декларації, подання якого в разі заповнення цих рядків разом із декларацією є обов’язковим. А от додаток 5 до декларації в цьому випадку при поверненні ні покупцю, ні продавцю заповнювати не потрібно, оскільки коригування, пов’язані з поверненням товарів, у ньому не відображаються (адже він, нагадаємо, покликаний розшифрувати інформацію про інші рядки декларації: 1, 10.1, 10.2, 14).Повертаючись до ситуації, що описується в запитанні, у цьому випадку при поверненні товару покупець відповідно отримає від продавця
розрахунок коригування до податкової накладної. Разом із тим особливість ситуації полягає в тому, що у минулому під час надходження від постачальника податкової накладної податковий кредит за таким товаром, ураховуючи положення п.п. 7.4.3 Закону про ПДВ, формувався підприємством-покупцем лише частково — у частині, що відповідає частці використання товару в оподатковуваних операціях звітного періоду. Отже, тепер при поверненні товару така «часткова» сума ПДВ, що раніше потрапила до податкового кредиту, і підлягає коригуванню. Тому, отримавши від постачальника розрахунок коригування до раніше виписаної податкової накладної (на повну суму вхідного ПДВ за товаром, що повертається), покупець повинен враховувати, що відкоригувати належить лише частину ПДВ, раніше віднесену до складу податкового кредиту. До того ж, якщо раніше вартість товару (з урахуванням частини вхідного ПДВ, що не потрапив до податкового кредиту, п.п. 5.3.3 Закону про податок на прибуток) було віднесено на валові витрати, то тепер при поверненні товару такі валові витрати також слід відкоригувати (п. 5.10 Закону про податок на прибуток).Приклад
. Підприємство в березні 2010 року придбало товар вартістю 7200 грн. (у тому числі ПДВ — 1200 грн.), призначений для одночасного використання частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних операціях. Згідно з проведеним за п.п. 7.4.3 Закону про ПДВ розподілом вхідного ПДВ до податкового кредиту з нього було віднесено суму в 800 грн.Відповідно
рядки декларації за березень при цьому було заповнено так:
грн.
| Код рядка | II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | Обсяги придбання (без ПДВ) | Дозволений податковий кредит |
| Колонка А | Колонка Б | ||
| 10 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:
| х | х |
| 10.1 | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою | 4000 | 800 |
| 10.2 | не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | 2000 | х |
При цьому
в додатку 5 було зроблено такі записи(ІПН постачальника — 123456789012,
період виписування податкової накладної на товар — березень 2010 року):
Розділ ІІ. Податковий кредит
грн.
| № з/п | Постачальник(індивідуальний податковий номер) | Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит | Обсяг поставки(без ПДВ) | Сума ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту | ||||
| 1 | 123456789012 | 03.2010 | 4000 | 800 |
| … | ||||
| Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту | ||||
| 1 | 123456789012 | 03.2010 | 2000 | 400 |
| … | ||||
У подальшому
при поверненні товару та отриманні від постачальника (ТОВ «Сигма») розрахунку коригування (№ 14/125 від 25.05.2010 р.) до раніше виписаної податкової накладної (від 30.03.2010 р. № 125) покупець здійснить коригування ПДВ, заповнивши при цьому розділ I Реєстру отриманих та виданих податкових накладних так (знімаючи при цьому на підставі отриманого розрахунку коригування зі знаком «-» ті самі раніше розподілені суми за тими самими графами, які заповнювалися раніше при отриманні податкової накладної при купівлі такого товару):
Розділ I. Отримані податкові накладні
| № з/п | Податкова накладна, розрахунок коригування до податкової накладної, ВМД, товарний (касовий) чек, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв’язку, рахунок за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, заява відповідно до підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону тощо | Загальна сума, включаючи ПДВ | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг, включаючи одержання від нерезидента): | ||||||||||||
| дата отримання | дата виписки | номер | вид документа | постачальник | з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які: | які не призначаються для їх використання у господарській діяльності | для поставки послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначається відповідно до підпункту «д» пункту 6.5 статті 6 Закону за межами митної території України | ||||||||
| найменування (П. І. Б. — для фізичної особи) | індивідуальний податковий номер | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 % | звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткування | вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | ||||||||
| вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| …
| …
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| … | 25.05.2010 | 25.05.2010 | 14/125 | РК | ТОВ «Сигма» | 123456789012 | -7200 | -4000 | -800 | -2000 | -400 | — | — | — | — |
| …
| …
| …
| …
| …
| …
| …
| …
| …
| …
| …
| …
| …
| …
| …
| …
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При цьому в
додатку 1 до декларації з ПДВ коригування, що проводиться, відобразиться таким записом:
Розділ II. Коригування податкового кредиту
грн.
| № з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість рядок 16 | Обсяг поставки (без ПДВ) (+ чи -) | Сума ПДВ (+ чи -) | |||
| найменування (П. І. Б. для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1
| ТОВ «Сигма» | 123456789012 | 30.03.2010 | № 125 | № 14/125 | 25.05.2010 | повернення товару постачальнику з ПДВ, раніше розподіленим за п.п. 7.4.3 | -6000 | -800 |
| Усього: сума значень рядків (16.1 + 16.2 + 16.3 + 16.4) (+ чи -) | -6000 | -800 | |||||||
Відповідно дані додатка 1 буде перенесено покупцем до рядка 16.2 декларації з ПДВ, до колонки А якого потрапить сума «-6000 грн.», а до колонки Б — сума «-800 грн.».
Людмила Солошенко, економіст-аналітик
