Министерства и ведомства Украины
О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость
Приказ от 12 мая 2010 года № 313
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 31 мая 2010 г. под № 350/17645
(извлечение)
В соответствии с подпунктом 11.21 пункта 11 статьи 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», руководствуясь статьей 8 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и статьей 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами», ПРИКАЗЫВАЮ:
1.
Утвердить для плательщиков налога — сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности, которые отвечают требованиям статьи 81 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», но которые не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальную) (прилагается).2.
В строках 8.5 и 8.6 формы приложения 5 к Порядку заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 под № 250/2054 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 15.06.2005 № 213, с изменениями), цифры «23.4» заменить цифрами «23.3».3.
Внести в форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденную приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 под № 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 17.03.2008 № 159, с изменениями), следующие изменения*:* Изменения не публикуются, поскольку обновленные с учетом внесенных изменений формы налоговых деклараций по НДС ((общей)/(сокращенной)/(перерабатывающего предприятия)/(специальной)), приложений к ним, а также приложений к Порядку № 166 помещены в разделе "Бланки". —
Примеч. ред.<…>
4.
Внести в форму приложения 1 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной), утвержденную приказом ГНА Украины от 23.10.98 № 499, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.11.98 под № 715/3155 (в редакции приказа ГНА Украины от 21.01.2009 № 8, с изменением), следующие изменения*:* Изменения не публикуются, поскольку обновленные с учетом внесенных изменений формы налоговых деклараций по НДС ((общей)/(сокращенной)/(перерабатывающего предприятия)/(специальной)), приложений к ним, а также приложений к Порядку № 166 помещены в разделе "Бланки". — Примеч. ред.
<…>
5.
Внести в форму приложения 1 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия), утвержденную приказом ГНА Украины от 28.04.2009 № 221, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 07.05.2009 под № 417/16433, следующие изменения*:* Изменения не публикуются, поскольку обновленные с учетом внесенных изменений формы налоговых деклараций по НДС ((общей)/(сокращенной)/(перерабатывающего предприятия)/(специальной)), приложений к ним, а также приложений к Порядку № 166 помещены в разделе "Бланки". — Примеч. ред.
<…>
6.
Служебные поля «Руководитель» и «Главный бухгалтер» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 под № 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 17.03.2008 № 159, с изменениями); налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной), утвержденной приказом ГНА Украины от 23.10.98 № 499, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.11.98 под № 715/3155 (в редакции приказа ГНА Украины от 21.01.2009 № 8, с изменением); налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия), утвержденной приказом ГНА Украины от 28.04.2009 № 221, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 07.05.2009 под № 417/16433; приложений 3, 4, 5, 6 к Порядку заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 под № 250/2054 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 15.06.2005 № 213, с изменениями), дополнить соответственно служебными полями «Идентификационный номер руководителя согласно ГРФЛ» и «Идентификационный номер главного бухгалтера согласно ГРФЛ».7.
Внести в Порядок заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 под № 250/2054 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 15.06.2005 № 213, с изменениями), следующие изменения**:** Изменения не публикуются, поскольку извлечение из указанного Порядка в кодифицированном виде с учетом внесенных изменений приведено ниже. Изменения в тексте выделены
полужирным курсивом. — Примеч. ред.<…>
8.
Дополнить Порядок заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 под № 250/2054 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 15.06.2005 № 213, с изменениями), новым приложением 7 «Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (к декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной))» (прилагается).<…>
11. Настоящий приказ
вступает в силу со дня официального опубликования.<…>
Председатель А. Папаика
комментарий редакции
Очередные изменения НДС-отчетности:
+ еще одна сельхоз-декларация (специальная)
Комментируемым приказом ГНАУ внесла очередные изменения во все ранее установленные формы налоговых
деклараций по НДС (общую, сокращенную, перерабатывающего предприятия), в приложения 1 к ним, в приложение 4 к общей декларации, в Порядок № 166, а также в приложение 5 к нему.Можно сказать, что изменения в указанных выше декларациях и приложениях несущественны, поскольку практически все они (за исключением уточнения номера строки в приложении 5 к Порядку № 166) касаются заполнения
служебных полей (речь идет, прежде всего, о необходимости указания рядом с подписью руководителя и главного бухгалтера — соответствующих идентификационных номеров). Тем не менее, учитывая ревностное (порой, как показывала практика, — выходящее за рамки разумного) отношение отдельных налоговиков на местах к подаче плательщиками обновленных форм отчетности, на этом следует акцентировать внимание.Основная направленность комментируемого приказа, безусловно, это
установление для сельхозпредприятий еще одного вида декларации по НДС (специальной), приложений 1, 2 и 3 к ней, приложения 7 к Порядку № 166, а также порядка их составления. Таким образом, после полугодовых (!) раздумий ГНАУ наконец-то отреагировала на Закон Украины от 22.12.2009 г. № 1782-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 3), согласно которому п. 11.21 ст. 11 Закона об НДС изложен в новой редакции. С учетом таких изменений стало возможным говорить о двух установленных Законом об НДС спецрежимах сельхоз-НДС: первый — согласно статье 81, второй — согласно абзацу четвертому п. 11.21, применять нормы которого сельхозпредприятия не имели возможности из-за отсутствия подзаконных актов, и в первую очередь — формы декларации.Но и сейчас, с изданием ГНАУ комментируемого приказа радоваться животноводам-неспецрежимщикам согласно статье 81, оказывается, нечему. Несмотря на то что комментируемый приказ (как отмечает ГНАУ в его преамбуле) издан в соответствии с п. 11.21, возможности применять этот спецрежим и оставлять у себя сельхоз-НДС у них как не было, так и не появилось. Норма Закона, установленная для сельхозпредприятий «
которые не избрали спецрежим согласно статье 81», в трактовке ГНАУ звучит как для сельхозпредприятий «которые соответствуют требованиям статьи 81, но не избрали спецрежим». То, что это, как говорят в Одессе, «две большие разницы», на наш взгляд, очевидно.Манипуляции ГНАУ с формулировками, по нашему мнению, исказили не только букву, но и дух Закона. Получается, что
новую форму декларации (специальную) ГНАУ устанавливает только для добровольных отказников от спецрежима согласно статье 81. Можно утверждать, что новая форма декларации по НДС (специальная) широко применения не найдет, если не сказать, что она вообще никому не потребуется: если сельхозпредприятие имеет возможность применять спецрежим согласно ст. 81, то ему, по большому счету, нет никакого резона отказываться от него, чтобы «перейти» на спецрежим согласно пункту 11.21.А ведь законодатели, очевидно, адресовали нормы абзаца четвертого п. 11.21 Закона об НДС в первую очередь той части сельхозпредприятий-животноводов, которые
именно «не могут», а не «не хотят» применять спецрежим согласно статье 81.В стремлении сузить круг спецрежимщиков и «вогнать» спецрежим согласно пункту 11.21 по условиям применения в рамки требований статьи 81 (делая из него, по сути, «двойника»), ГНАУ в первую очередь требует соблюдение сельхозпредприятиями 75 % критерия «сельхоз-доли» (заметим, что к форме декларации (специальной) установлено, в том числе и приложение 3 по Расчету «сельхоз-доли»).
При этом ГНАУ не замечает, а скорее всего, не хочет замечать явный
абсурд: абзац четвертый п. 11.21 Закона об НДС прямо говорит о сельхозпредприятиях, зарегистрированных плательщиками НДС на общих основаниях (понятно, что такие плательщики имеют так называемое обычное Свидетельство), в то время как п. 81.10 ст. 81 Закона об НДС и п.п. 27.4.2 общеизвестного Положения № 79 требуют получения сельхозпредприятиями Специального свидетельства, причем взамен на обычное Свидетельство. Это обстоятельство объясняет, как мы понимаем, почему ГНАУ в пункте 1 комментируемого приказа и п. 1.2 обновленного Порядка № 166 не до конца пересказывает упомянутую законодательную норму, замалчивая указанный нюанс в отношении регистрации сельхозпредприятия плательщиком НДС.ГНАУ обещает до конца текущего предельного срока принимать старые декларации за май по старым формам, а новые (в т. ч. специальную) собирается принимать начиная с отчета за июнь (II квартал).
Анатолий Бобро
Согласован решением Комитета Верховной Рады Украины
по вопросам финансов и банковской деятельности
от 14 июня 2005 г. № 06-10/10-698
Председатель Комитета С. В. Буряк
Утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30 мая 1997 г. № 166 (в редакции приказа от 15 июня 2005 г. № 213)
Порядок заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 30 июня 2005 г. под № 702/10982
(
с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12 мая 2010 года № 313)(извлечение)
<…>
1. Общие положения
<…>
1.2. Декларация подается в налоговый орган по месту регистрации лицом, зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость согласно требованиям Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон).
<…>
Плательщики налога — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые отвечают требованиям статьи 81 Закона, но которые не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, подают налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (специальную), являющуюся неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только операции, определенные абзацем четвертым пункта 11.21 статьи 11 Закона.
<…>
3. Порядок оформления декларации
<…>
3.2. Вступительная часть, служебные поля и четыре раздела налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость,
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной), налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающих предприятий) и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) подаются на двух двусторонних листах формата А-4, скрепленных между собой; приложения к декларациям, уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (к декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)/(перерабатывающего предприятия)/(специальной) — на листах формата А-4.<…>
4. Порядок подачи декларации
<…>
4.2. В составе декларации должны подаваться все необходимые приложения к декларации, представление которых предусмотрено настоящим Порядком, в том числе расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
(сокращенной)/(перерабатывающего предприятия)/(специальной). В случае подачи уточняющих расчетов, в которых производится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, такие же расшифровки подаются на сумму уточнения, а также:<…>
4.4.3. Уточняющий расчет подается по формам, определенным в приложениях
3, 4, 5, 6 и 7 к настоящему Порядку.<…>
В случае исправления ошибки, допущенной в налоговой декларации (специальной), поданной по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 12.05.2010 № 313, уточняющий расчет подается по форме, определенной в приложении 7.
<…>
5. Порядок заполнения налоговой декларации
5.1. Вступительная часть
<…>
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной) отражаются только операции, связанные с поставкой молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах.
В специальном поле для отметок строки «ПВ» налоговой декларации (специальной) проставляется удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение двенадцати последовательных отчетных периодов совокупно (%).
В специальном поле для отметок строки «ПВН» налоговой декларации (специальной) проставляется удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в стоимости всех товаров (услуг), поставленных вновь созданным сельскохозяйственным предприятием по результатам каждого отчетного налогового периода (%).
Расчет удельного веса производится в приложении 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной).
<…>
5.3. Раздел I «Налоговые обязательства»
5.3.1. В строках 1 — 5 декларации указываются общие объемы поставки, по которым у плательщика в данном отчетном периоде возникло налоговое обязательство (облагаемые налогом по ставке 20 процентов, нулевой ставке, освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 5 Закона и временно освобожденные от налогообложения согласно статье 11 Закона или другим нормативно-правовым актам), и объемы поставки, не являющейся объектом налогообложения (пункт 3.2 статьи 3 Закона).
<…>
В налоговой декларации (специальной) отражаются операции, связанные с поставкой молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах, в соответствии с абзацем четвертым пункта 11.21 статьи 11 Закона.
<…>
5.5. Строка 7. Указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины.
<…>
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия), налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной) строки 6, 7 не заполняются, поскольку налоговые обязательства, которые возникают при импорте товаров и услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, не относятся к налоговым обязательствам, отражаемым в указанных декларациях.
5.6. Корректировка налоговых обязательств по НДС
<…>
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия), налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной) строка 8.2 не заполняется, поскольку налоговые обязательства, которые возникают при импорте товаров, не относятся к налоговым обязательствам, отражаемым в указанных декларациях.
<…>
5.7. Раздел II «Налоговый кредит»
<…>
5.7.3. В налоговой декларации (специальной) в соответствии с абзацем четвертым пункта 11.21 статьи 11 Закона отражаются:
а) товары (услуги), которые будут приобретаться сельскохозяйственным предприятием для использования в производстве молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах.
Если товары (услуги), основные фонды, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для производства молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов в собственных перерабатывающих цехах, а частично для других товаров (услуг), то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров (услуг), основных фондов в операциях такого производства и соответственно в других операциях.
Распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовление и/или приобретение, а распределенные суммы включаются в значения строк 10, 12, 13 и справочно отражаются в строках 101, 121, 131 налоговой декларации (специальной);
б) услуги, сопутствующие поставке молока, скота, птицы, шерсти, а также связанные с поставкой молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах непосредственно плательщиком налога.
<…>
5.15. Раздел III «Расчеты за отчетный период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной).
Отличия в заполнении этого раздела по сравнению с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость:
1) отсутствует отметка плательщика о проведении возмещения;
2) вместо строк 18 — 28 введены новые строки:
18. Разница между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС текущего отчетного налогового периода (строка 9 - строка 17):
18.1 сумма НДС, которая в текущем отчетном периоде подлежит начислению (положительное значение суммы строки 18);
18.2 сумма НДС, уменьшающая начисления следующих отчетных периодов (отрицательное значение суммы строки 18).
19. Сумма НДС прошлого отчетного периода, которая в текущем отчетном периоде уменьшает сумму налога (строка 19.1 + строка 19.2).
20. Сумма НДС, которая подлежит начислению в лицевом счете плательщика и остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия (п. 11.21 ст. 11 Закона).
21. Сумма НДС, которая в следующем отчетном периоде уменьшает сумму налога, остающуюся в распоряжении плательщика.
Значение строки 21 переносится плательщиком в строку 19.1 налоговой декларации (специальной) следующего отчетного периода.
<…>
И. о. директора Департамента методологии ГНА Украины Н. Флиссак
