Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Применение кассового метода по НДС

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2010/№ 17
В избранном В избранное
Печать
Статья

Применение кассового метода по НДС

 

Закон об НДС предлагает несколько методов учета налога: по общему правилу первого события и по специальному — так называемому кассовому методу. Последним могут воспользоваться не все, а только те, кто в состоянии выполнить определенные требования. Именно о них и пойдет речь в этой статье. Кроме того, мы напомним счастливым пользователям кассового метода об осторожности и почему для них важно не терять бдительности.

Александр ЗОЛОТУХИН, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

 

Документы статьи

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 2181

— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Положение № 79

— Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79.

Письмо № 4890

— письмо ГНАУ от 31.05.2005 г. № 4890/6/31-0015.

Письмо № 8533

— письмо ГНАУ от 30.04.2005 г. № 8533/7/15-2417.

 

 

Что такое кассовый метод?

Как известно, по общему правилу «первого события» датой возникновения налоговых обязательств (права на налоговый кредит) является дата одного из двух событий, которое произошло раньше: дата отгрузки товаров, работ, услуг (получения налоговой накладной) или дата получения (осуществления) оплаты. Однако при соблюдении определенных условий плательщик налога может воспользоваться другим правилом — так называемым кассовым методом (см.

п. 1.11 и п.п. 7.3.9 Закона об НДС), когда налоговые события будут возникать только на дату получения (осуществления) оплаты (или других видов компенсаций). Особенности применения кассового метода рассмотрим ниже, а пока обратимся к терминологии.

П. 1.11

Закона об НДС:

Кассовый метод

— метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

 

А зачем нам это нужно?

И действительно, зачем нам применять кассовый метод, когда практически все работают по правилу первого события?

Кассовый метод содержит

два относительных преимущества.

Во-первых

, поскольку налоговое обязательство и налоговый кредит определяются по дате получения (осуществления) оплаты, то и налоговое обязательство к уплате по декларации по НДС каждого текущего налогового периода определяется в пределах имеющихся средств предприятия. А если предприятие вовремя (в периоде получения) оплатит поставщикам полученные товары (работы, услуги) и несвоевременно (не в периоде отгрузки продукции) получает оплату от своих покупателей и при этом пользуется правилом первого события, налоговое обязательство к уплате по декларации по НДС будет определено по средствам, которые предприятие еще не получило от покупателей. То есть на уплату такого НДС нужно отвлекать дополнительные оборотные средства.

Хотя это преимущество не абсолютно. Ведь предприятие может вовремя (в периоде отгрузки продукции) получать оплату от покупателей и несвоевременно (не в периоде получения) рассчитываться со своими поставщиками. Для таких кассовый метод скорее всего будет невыгодным.

Не получит особых преимуществ также предприятие, которое вовремя (в периоде отгрузки продукции) как получает средства от покупателей, так и (в периоде получения товаров, работ, услуг) рассчитывается с поставщиками. Для такого предприятия нет особой разницы, каким методом пользоваться.

Во-вторых

, кассовый метод будет стимулировать покупателей нашего предприятия быстрее рассчитываться за полученные от него товары (работы, услуги). Ведь налоговую накладную наше предприятие выпишет и сможет предоставить покупателю только в момент возникновения налоговых обязательств — на дату получения оплаты. С другой стороны, кассовый метод будет стимулировать и наше предприятие не затягивать с оплатой приобретенных им товаров (работ, услуг).

Следовательно, как видим, преимущества применения кассового метода весьма относительны. Одним кассовый метод значительно упростит жизнь, другим принесет дополнительные неприятности. Поэтому каждое предприятие должно само решить, учитывая особенности собственной деятельности, подходит ли ему кассовый метод и следует ли с ним связываться.

 

Кто может перейти на применение кассового метода?

Согласно абз. 1 п.п. 7.3.9 Закона об НДС на применение кассового метода может перейти любое лицо, если в течение последних двенадцати календарных месяцев оно имело налогооблагаемые поставки, стоимость которых не превышает сумму, определенную в п.п. 2.3.1 Закона об НДС, т. е.

300000 грн. (без учета НДС).

Здесь нам следует выяснить несколько моментов.

1. Какие операции включаются в налогооблагаемые поставки?

На взгляд ГНАУ (

письма № 4890 и № 8533), в налогооблагаемые включаются операции по поставке на таможенной территории Украины и экспортные поставки, облагаемые налогом по ставке 20 %, 0 % и освобожденные от налогообложения. То есть по версии ГНАУ это операции, указанные в п. 3.1, ст. 5, п. 6.2 Закона об НДС. Не относятся к ним операции, не являющиеся объектом налогообложения согласно п. 3.2 Закона об НДС.

По поводу операций по

п. 3.1 и п. 6.2 никаких вопросов нет. Другое дело — освобожденные от налогообложения операции по ст. 5. Какие есть основания, чтобы включать их в объем налогооблагаемых поставок?

Например, согласно

п.п. 7.2.8 Закона об НДС плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров (услуг), которые подлежат обложению этим налогом, а также которые не являются объектами налогообложения согласно ст. 3 и освобождены от налогообложения согласно ст. 5 данного Закона. То есть операции, которые подлежат обложению НДС (это и является налогооблагаемыми поставками), и освобожденные от налогообложения по ст. 5 — это совсем разные группы операций. Поэтому, на наш взгляд, нет оснований включать освобожденные от налогообложения по ст. 5 операции в объем налогооблагаемых поставок.

Но местная налоговая, ссылаясь на указанные письма ГНАУ, может не согласиться с предприятием, которое не включит в объем налогооблагаемых поставок операции по

ст. 5. Поэтому на практике остается или согласиться с налоговой, или решать конфликт в судебном порядке.

2. Может ли на кассовый метод перейти лицо, которое зарегистрировано как юрлицо или физлицо — субъект предпринимательской деятельности менее двенадцати календарных месяцев?

К сожалению,

п.п. 7.3.9 Закона об НДС сформулирован таким образом, что нет возможности дать однозначный ответ. Если подходить к прочтению этой нормы формально, то раньше истечения двенадцати месяцев с момента своей госрегистрации как юрлицо (физлицо — субъект предпринимательства) предприятие (предприниматель) не может перейти на кассовый метод. С другой стороны, эту норму вполне возможно понимать и иначе — для вновь созданного юрлица (физлица-предпринимателя) имеется в виду любой период, но не более двенадцати месяцев.

Считаем, что с учетом правила конфликта интересов

(п.п. 4.1.1 Закона № 2181) решения в данном случае следует принимать в пользу плательщика налога. То есть на кассовый метод может перейти даже лицо, которое зарегистрировано как юрлицо (физлицо-предприниматель) менее двенадцати календарных месяцев.

3. Могут ли на кассовый метод перейти плательщики единого налога, сельскохозяйственные предприятия, пользующиеся спецрежимом согласно ст. 81 Закона об НДС, и перерабатывающие предприятия, начисляющие дотацию сельскохозяйственным товаропроизводителям согласно п. 11.21 Закона об НДС?

Никаких исключений для таких плательщиков

Закон об НДС не содержит. Поэтому они также могут перейти на кассовый метод.

То же подтверждается и формами деклараций для «сельхозников» и переработчиков, в которых содержится поле для отметки о выборе применения кассового метода.

4. Обязано ли лицо переходить на кассовый метод, если оно не превысило предельный размер объема поставки (300000 грн.)?

Ответ однозначен: нет, не обязано, оно может перейти по собственному желанию, а может и не переходить, если не желает этого.

 

Кто еще учитывает НДС не по правилу первого события?

Закон об НДС

содержит еще несколько норм, обязывающих определять налоговые обязательства и/или налоговый кредит не по общему правилу первого события, а по деньгам:

1) по посредническим договорам

:

датой увеличения суммы

налогового кредита комиссионера является дата перечисления средств в пользу комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров (п. 4.7 Закона об НДС); датой увеличения налоговых обязательств комитента является дата получения средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера (п. 4.7 Закона об НДС);

если плательщик налога (далее — поверенный) осуществляет деятельность по приобретению товаров (работ, услуг) по поручению и за счет другого лица (далее — доверитель), датой увеличения налогового кредита такого поверенного является дата перечисления средств (поставки в управление ценных бумаг, других документов, удостоверяющих отношения долга) в пользу продавца таких товаров (работ, услуг) или поставка других видов компенсаций стоимости таких товаров (работ, услуг), а датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) доверителю

(п. 4.7 Закона об НДС);

2) по бюджетным средствам

. Датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом (п.п. 7.3.5 Закона об НДС);

3) по особым товарам/услугам для физлиц, бюджетников, ЖЭКов

. Временно, до вступления в силу Налогового кодекса Украины, плательщики налога, которые продают тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), включая стоимость его транспортировки, предоставляют услуги водоснабжения, водоотведения или предоставляют услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным плательщиками этого налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, обществам совладельцев жилья, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (услуг) в компенсацию их стоимости (далее — ЖЭКи), определяют базу налогообложения операций по поставке таких товаров (услуг) по кассовому методу. По кассовому методу определяется также база налогообложения операций по поставке указанных товаров (услуг) для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих эти товары (услуги), если они зарегистрированы как плательщики налога (п. 11.11 Закона об НДС).

Несмотря на то что в перечисленных случаях налоговые обязательства и/или налоговый кредит определяются по факту оплаты,

к нашему кассовому методу они не имеют отношения. Потому что касаются отдельных операций по поставке товаров (услуг), таким предприятиям не нужно для применения их правил учета НДС переходить на кассовый метод при условии достижения объема поставки 300000 грн. и т. п.*. Поэтому в этой статье указанные случаи не рассматриваются.

* Кроме того, они обязаны соблюдать свои особые правила учета НДС, т. е. ЖЭКи не могут по своему усмотрению применять правило первого события (см. «Вісник податкової служби України», 2009, № 12, с. 23).

 

Процедура перехода на кассовый метод

Перейти на кассовый метод предприятие может

во время первичной регистрации плательщиком НДС или же уже находясь плательщиком НДС.

В обоих случаях лицо должно подать в ГНИ

Решение (заявление) о выборе кассового метода. Форма заявления законодательством не установлена, потому оно составляется по усмотрению предприятия (см. ниже образец). В первом случае Решение (заявление) прилагается к Регистрационному заявлению плательщика НДС по форме 1-ПДВ (приложение 1 к Положению № 79), а во втором — к Декларации по НДС за отчетный период, в течение которого был сделан такой выбор (о чем в последнем разделе Декларации в поле «Решение (заявления) о выборе кассового метода» делается соответствующая отметка — «Х»).

 

img 1

 

В первом случае кассовый метод начинает применяться с момента регистрации лица плательщиком НДС, а во втором — с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был выбран кассовый метод. Например, если Решение (заявление) принято и прилагается к Декларации по НДС за январь 2010 года, то кассовый метод начинает применяться с февраля 2010 года.

В дальнейшем плательщик должен будет в течение всего периода применения кассового метода делать соответствующую отметку в каждой Декларации по НДС, которые будут подаваться за этот период (см. ниже образец заполнения отметки).

 

img 2

 

Особенности применения кассового метода

Кассовый метод содержит несколько особенностей, которые следует учитывать.

1. Переходные операции

С начала применения кассового метода на основаниях, определенных

Законом об НДС, суммы налоговых обязательств и налогового кредита, возникшие до применения кассового метода, не подлежат перерасчету в связи с началом применения такого метода (абз. 13 п.п. 7.3.9 Закона об НДС).

Это означает, что когда в периоде применения правила первого события предприятие отгрузило товары (работы, услуги) и отразило налоговые обязательства, а оплату получило уже находясь на кассовом методе, повторно отражать налоговые обязательства не следует. В то же время ранее отраженные налоговые обязательства не корректируются. То же касается приобретения товаров (работ, услуг) и отражения налогового кредита.

2. Ограничение кассового метода

Плательщик налога, выбравший кассовый метод учета, не имеет права его применять к:

импортным и экспортным операциям;

— операциям по поставке

подакцизных товаров (абз. 6 — 8 п.п. 7.3.9 Закона об НДС).

Плательщику, осуществляющему такие операции, целесообразно вести отдельный их учет — в отдельных ведомостях, или на отдельных субсчетах, или в одной ведомости с другими операциями, но только на отдельной ее странице и т. п.

3. Что делать, если отгруженные товары (работы, услуги) остаются неоплаченными

Порядок действий в этой ситуации описан в

абз. 9 п.п. 7.3.9 Закона об НДС:

«

Если товары (услуги) остаются неоплаченными в полной сумме (с учетом этого налога) в течение трех налоговых месяцев, следующих за месяцем, в котором произошла их поставка плательщиком налога, который выбрал кассовый метод (в течение квартала, следующего за кварталом их предоставления, для плательщиков налога, выбравших квартальный налоговый период), и такой плательщик не начал процедуру урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности в соответствии с законодательством, то сумма начисленных налогов подлежит включению в состав налоговых обязательств такого плательщика налога по результатам следующего налогового периода».

То есть предположим, что месячный плательщик, применяющий кассовый метод, отгрузил товары в сентябре 2009 года. В течение последующих трех месяцев (с октября по декабрь 2009 года) товары остались неоплаченными и плательщик не начал процедуру урегулирования задолженности. Тогда плательщик должен начислить налоговые обязательства в январе 2010 года.

То же и для квартального плательщика. Например, если он отгрузил в третьем квартале 2009 года, а в четвертом квартале оплата не поступила, то налоговое обязательство подлежит начислению в первом квартале 2010 года.

Но у нас возникает вопрос:

что имеется в виду под началом процедуры урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности в соответствии с законодательством?

Единой законодательной нормой, устанавливающей процедуру урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности, является

п. 12.1 Закона о налоге на прибыль.

Кстати, здесь следует заметить, что в

Законе об НДС идет речь не о всей процедуре, а только о ее начале. То есть, в отличие от Закона о налоге на прибыль, для Закона об НДС не важно, чем закончится такая процедура, главное, чтобы она только началась, а далее пусть даже она и закончится без всякого положительного результата.

Следовательно, исходя из содержания

п.п. 12.1.1 Закона о налоге на прибыль о начале процедуры урегулирования могут свидетельствовать следующие события:

— обращение плательщика в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо о взыскании заложенного им имущества;

— направление претензии покупателю;

— совершение нотариусом по представлению нашего плательщика исполнительной надписи о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества.

Следует отметить также, что рассмотренная нами норма касается только операции отгрузки и формирования налоговых обязательств. К формированию налогового кредита она не имеет никакого отношения. Если плательщик налога получит товары (работы, услуги) и по каким-либо причинам не оплатит их, налоговый кредит не будет отражаться до момента оплаты или же до момента отказа от кассового метода, о чем пойдет речь ниже.

4. Бартерные операции

Хотя наш метод и называется кассовым, однако он не запрещает вместо денежной оплаты применять другие виды компенсаций, т. е. проводить бартерные операции.

Причем при бартере согласно

п. 1.11 Закона об НДС продавец на кассовом методе отражает:

— налоговые обязательства — по дате получения товаров (работ, услуг), предоставленных контрагентом бартерного договора;

— будет иметь право на налоговый кредит — по дате отгрузки собственных товаров (выполнения работ, предоставления услуг) контрагенту по бартерному договору.

Однако иметь право на налоговый кредит еще не означает его отразить. Ведь право на налоговый кредит корреспондирует с обязанностью контрагента начислить налоговые обязательства, что удостоверяется налоговой накладной.

Если контрагент тоже находится на кассовом методе, то он начислит налоговые обязательства в тот момент, когда у нашего плательщика возникнет право на налоговый кредит. В этот же момент контрагент выпишет налоговую накладную, и наш плательщик сможет отразить налоговый кредит.

Если же контрагент находится на обычной системе учета НДС, налоговые обязательства у него возникнут не в момент получения товаров (работ, услуг) от нашего плательщика, а в момент отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому и налоговый кредит наш плательщик сможет отразить не ранее получения товаров от такого контрагента.

Пример

. ЧП «Кот», находящееся на кассовом методе, заключило бартерный договор с ООО «Ром» на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) на продажу и приобретение товара.

Вариант 1

. Первым событием по бартерному договору является получение товара от ООО «Ром». Отгрузка товара ООО «Ром» осуществлена в следующем налоговом периоде.

Вариант 2

. Первым событием по бартерному договору является отгрузка товара ООО «Ром», находящимся также на кассовом методе учета НДС. Получен товар от ООО «Ром» в следующем налоговом периоде.

Вариант 3

. Первым событием по бартерному договору является отгрузка товара ООО «Ром», находящимся на обычной системе уплаты НДС. Получен товар от ООО «Ром» в следующем налоговом периоде.

В бухгалтерском и налоговом учете ЧП «Кот» указанные операции отражаются следующим образом:

 

Бартерные операции при применении кассового метода учета НДС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет НДС

Дт

Кт

НО

НК

1

2

3

4

5

6

7

Вариант 1. Первое событие — получение товара

Первый налоговый период

1

Получен товар от ООО «Ром»

28

631

1000

2

Отражены расчеты по налоговому кредиту

644

631

200

3

Отражены налоговые обязательства

643

641

200

200

Второй налоговый период

4

Отгружен товар ООО «Ром»

361

702

1200

5

Отражены расчеты по НДС с ранее отраженным налоговым обязательством

702

643

200

6

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной от ООО «Ром»

641

644

200

200

7

Произведен зачет задолженностей

631

361

1200

Вариант 2. Первое событие — отгрузка товара ООО «Ром», находящимся на кассовом методе

Первый налоговый период

8

Отгружен товар ООО «Ром»

361

702

1200

9

Отражены расчеты по налоговому обязательству по НДС

702

643

200

10

Отражен налоговый кредит на основании налоговой накладной от ООО «Ром»

641

644

200

200

Второй налоговый период

11

Получен товар от ООО «Ром»

28

631

1000

12

Отражены расчеты по НДС с ранее начисленным налоговым кредитом

644

631

200

13

Отражены налоговые обязательства

643

641

200

200

14

Произведен зачет задолженностей

631

361

1200

Вариант 3. Первое событие — отгрузка товара ООО «Ром», находящимся на обычной системе учета НДС

Первый налоговый период

15

Отгружен товар ООО «Ром»

361

702

1200

16

Отражены расчеты по налоговому обязательству по НДС

702

643

200

Второй налоговый период

17

Получен товар от ООО «Ром»

28

631

1000

18

Отражен налоговый кредит на основании налоговой накладной от ООО «Ром»

641

631

200

200

19

Отражены налоговые обязательства

643

641

200

200

20

Произведен зачет задолженностей

631

361

1200

 

Возвращение с кассового метода на обычную систему учета НДС

Плательщик налога

может отказаться от кассового метода и перейти на обычную систему учета НДС по собственному желанию (абз. 11 п.п. 7.3.9 Закона об НДС), но при определенных условиях (см. ниже).

Однако он

обязан отказаться от кассового метода и перейти на обычную систему учета НДС, если в текущем налоговом периоде превышена предельная сумма — стоимость налогооблагаемых поставок в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает сумму, определенную в п.п. 2.3.1 Закона об НДС, т. е. 300000 грн. (без учета НДС) (абз. 12 п.п. 7.3.9 Закона об НДС) .

В обоих случаях он должен написать заявление об отказе, с указанием причины перехода

и приложить это заявление к декларации по НДС того периода, когда принято решение об отказе или превышена предельная сумма. Форма заявления законодательно не установлена, потому оно пишется в произвольной форме аналогично приведенному выше Решению о переходе на кассовый метод. Причем о приложении заявления к декларации по НДС в последнем ее разделе в строке «Заявление об отказе от применения кассового метода» делается соответствующая отметка — «Х». Кроме того, в такой последней декларации заполняется соответствующий раздел о дате окончания применения кассового метода (см. образец заполнения ниже, где дата начала применения кассового метода — октябрь 2008 года, после регистрации плательщиком НДС дата окончания — февраль 2010 года).

 

img 3

 

Правда, плательщик

не может возвратиться с кассового метода на обычную систему учета НДС:

до конца года, в течение которого произошла регистрация плательщика НДС с одновременным выбором им кассового метода (абз. 2 п.п. 7.3.9 Закона об НДС);

в течение двенадцати месячных (четырех квартальных) налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, когда произошел переход с обычной системы учета на кассовый метод, если такой переход осуществлялся после регистрации лица плательщиком НДС (абз. 2 п.п. 7.3.9 Закона об НДС).

Но как быть в том случае, если до конца года или в течение двенадцати месячных (четырех квартальных) налоговых периодов плательщик превысит предельный размер налогооблагаемых операций — 300000 грн.?

Если следовать содержанию

абз. 2 или абз. 3 п.п. 7.3.9 Закона об НДС , то плательщик не может перейти на общую систему. Если же отталкиваться от содержания абз. 12 п.п. 7.3.9 Закона об НДС, плательщик обязан перейти на общую систему. Но судя по письмам ГНАУ (от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26// «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 21, от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 (п. 16) // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15), налоговики будут требовать обязательного перехода на «первое событие» по факту превышения 300 тыс. грн., не ожидая окончания 12 месяцев (четырех кварталов).

На дату перехода с кассового метода на обычную систему, независимо от причины перехода, плательщик должен сделать перерасчет

налоговых обязательств и налогового кредита:

сумма налоговых обязательств плательщика увеличивается на сумму, начисленную на стоимость товаров (услуг), поставленных плательщиком, но не оплаченных средствами или другими видами компенсаций на дату перехода такого плательщика на обычный режим налогообложения;

сумма налогового кредита плательщика увеличивается на сумму, начисленную на стоимость товаров (услуг), полученных таким плательщиком, но не оплаченных средствами или другими видами компенсаций на дату перехода такого плательщика на обычный режим налогообложения.

Итак, мы рассмотрели все основные особенности применения кассового метода. Надеемся, эта статья поможет вам, уважаемые читатели, принять обдуманное решение по поводу необходимости перехода и решить все вопросы, связанные с механизмом функционирования кассового метода.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц