Об использовании для подтверждения уплаты НДС акта государственного исполнителя или лизингодателя
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 05.02.2010 г. № 2332/7/16-1517-26
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <…> о возможности применения части 2 подпункта 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) с использованием для подтверждения уплаты налога на добавленную стоимость акта государственного исполнителя или лизингодателя о факте возврата предмета финансового лизинга и, соответственно, погашения задолженности лизингополучателя в случае изъятия предмета финансового лизинга из-за неуплаты лизинговых платежей и в дополнение к письму от 06.02.2009 № 2288/7/16-1517-26 и частичное изменение письма от 23.03.2009 № 5945/7/16-1517-26 сообщает.
Подпунктом 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона определено, что в случае отказа со стороны поставщика товаров (услуг) предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения получатель таких товаров (услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм этого налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в результате приобретения таких товаров (услуг).
В соответствии со статьей 7 Закона Украины «О финансовом лизинге» лизингодатель имеет право отказаться от договора лизинга и требовать возврата предмета лизинга от лизингополучателя в бесспорном порядке на основании исполнительной надписи нотариуса, если лизингополучатель не уплатил лизинговый платеж частично или в полном объеме и просрочка уплаты составляет более 30 дней. Взыскание по исполнительной надписи нотариуса осуществляется в порядке, установленном Законом Украины «Об исполнительном производстве».
Кроме этого, пунктом 4 части 1 статьи 10 Закона Украины «О финансовом лизинге» предусмотрено, что лизингодатель имеет право требовать расторжения договора и возврата предмета лизинга в предусмотренных законом и договором случаях.
Реализация исполнительной надписи осуществляется государственными исполнителями в порядке, определенном Законом Украины «Об исполнительном производстве», путем возврата предмета лизинга в пользу лизингодателя, о чем государственный исполнитель и представитель лизингодателя составляют акт изъятия у должника предметов по форме, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 15.12.99 № 74/5 «Об утверждении Инструкции о проведении исполнительных действий».
Таким образом,
учитывая право лизингодателя самостоятельно осуществлять возврат предметов лизинга от лизингополучателей и особенности как документального оформления такого возврата, так и налогообложения операций по передаче и возврату предметов лизинга за подписью лизингодателя или акт изъятия у должника предметов по форме, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 15.12.99 № 74/5 «Об утверждении Инструкции о проведении исполнительных действий», могут считаться документами, подтверждающими факт уплаты налога, при условии, что такие акты содержат информацию о налоге на добавленную стоимость, рассчитанном исходя из стоимости изъятого предмета лизинга.В случае отказа со стороны лизингополучателя предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения, лизингодатель как получатель таких изъятых (возвращенных) товаров при подаче им вместе с налоговой декларацией за отчетный налоговый период заявления с жалобой на такого лизингополучателя с целью получения оснований для включения сумм этого налога в состав налогового кредита имеет право использовать указанные акты в качестве документов, подтверждающих факт уплаты налога при условии, что такой лизингополучатель является зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость.
В связи с изложенным выше Государственная налоговая администрация Украины сообщает, что
шестой абзац письма от 23.03.2009 № 5945/7/16-1517-26 отзывается .
Заместитель председателя А. Любченко
комментарий редакции
Документы, подтверждающие факт уплаты НДС
при возврате предмета финансового лизинга
В свое время налоговики делали важные для налогоплательщиков выводы о том, что при возврате предмета финансового лизинга лизингополучатель должен начислить налоговые обязательства, а лизингодатель
имеет право увеличить налоговый кредит (см. письмо ГНАУ от 23.03.2009 г. № 2558/6/16-1515-26, № 5945/7/16-1517-26 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 49).В то же время в этом письме были и другие заключения. Напомним: если лизингополучатель не выписывает налоговую накладную или выписывает ее с нарушениями, то
налоговый кредит лизингодателя оказывается в подвешенном состоянии, поскольку согласно п.п. 7.2.6 Закона об НДС к соответствующему заявлению нужно приложить документы, которые удостоверяют факт уплаты налога в результате приобретения товаров (услуг). Однако в случае с возвратом предмета финансового лизинга таких документов не будет, поэтому налоговики отказали лизингодателю в налоговом кредите. Именно этот момент и вызывает несбалансированнось налогового учета (хотя претензии здесь следует предъявлять скорее к законодателю, а не к авторам вышеупомянутого письма, на что мы и обращали внимание в комментарии к нему).В комментируемом письме ГНАУ все-таки изменила свою позицию: соответствующий абзац вышеупомянутого письма отзывается. При этом налоговики указывают, что документом, удостоверяющим факт уплаты налога, будет
акт исключения у должника предметов, составленный госисполнителем и представителем лизингодателя по установленной форме. Следует обратить внимание на важный момент: налоговики требуют, чтобы акт содержал информацию о сумме НДС, рассчитанной исходя из стоимости изъятого предмета лизинга. В то же время типовая форма этого документа вообще не предполагает указание в нем ни стоимости изъятого предмета, ни тем более суммы начисленного НДС. А учитывая, что эти бланки утверждаются Минюстом в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 19.04.93 г. № 283 «Об установлении порядка изготовления бланков ценных бумаг и документов строгого учета», то не исключено, что с указанием таких данных в этом акте могут возникнуть проблемы.Шестой абзац комментируемого письма написан не совсем удачно, однако рискнем предположить, что другой документ, который, судя по всему, налоговики не против видеть в качестве подтверждения факта уплаты НДС, — это
акт передачи и возврата предмета лизинга, который также должен содержать информацию об НДС (в этом случае проблем с такой информацией быть не должно).Таким образом, можно констатировать, что ситуация сдвинулась с мертвой точки, пусть и с определенными оговорками. Главное, что
документы, которые прямого отношения к подтверждению факта уплаты НДС не имеют, все же могут прилагаться к соответствующему заявлению, а оно, в свою очередь, будет давать право на налоговый кредит.
Дмитрий Костюк
