Консолидированный налог на прибыль: определяем сумму, уплачиваемую за филиал
Как известно, открывая филиал, предприятию предоставляется возможность выбрать один из двух способов уплаты налога на прибыль, т. е. такая уплата может осуществляться как самостоятельно филиалом, так и консолидированно головным предприятием. Предположим, вы выбрали консолидированную уплату. Каковы ваши дальнейшие действия? Об этом сейчас и расскажем.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Суть вопроса
Поводом для
подготовки данной статьи послужил вопрос нашего читателя, заключающийся в следующем. Предприятие, имеющее филиал, с 1 января 2010 года перешло на уплату консолидированного налога на прибыль. И теперь перед ним встали такие задачи — определить сумму налога, уплачиваемую за филиал, и составить отчетность по налогу на прибыль головного предприятия и филиала. Как все это сделать по установленным правилам?Сразу скажем, что
эти задачи абсолютно не сложны. Давайте вместе их решим.
Определяем сумму налога, уплачиваемую головным предприятием за филиал
При уплате консолидированного налога на прибыль налоговый учет ведет
головное предприятие. При этом с целью определения суммы консолидированного налога на прибыль оно ведет обобщенный учет валовых расходов и амортизационных отчислений филиалов согласно порядку их начисления, установленному Законом о налоге на прибыль (см. п. 8 Порядка № 68).Правила расчета суммы налога, уплачиваемой головным предприятием за филиалы, установлены
абзацем третьим п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль и в п. 9 Порядка № 68. Они заключаются в том, что сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий (отчетный) налоговый период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленной налогоплательщиком, распределенной пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого налогоплательщика, расположенным по местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого налогоплательщика.В виде формулы данный алгоритм выглядит так:
| Нпф = Нпобщ х | ВРф + Аоф | , |
| ВРобщ + Аообщ |
где
Нпф — сумма налога на прибыль филиала за соответствующий (отчетный) налоговый период;Нпобщ
— общая сумма налога на прибыль налогоплательщика;ВРф
— сумма валовых расходов филиала;Аоф
— сумма амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам, расположенным по местонахождению филиала;ВРобщ
— общая сумма валовых расходов налогоплательщика;Аообщ
— общая сумма амортизационных отчислений налогоплательщика.Выходит, что чем больше величина валовых расходов и амортотчислений филиала, тем выше сумма налога на прибыль, уплачиваемая за такой филиал.
Под валовыми расходами филиала ГНАУ понимает
любые расходы, включаемые в состав валовых расходов в соответствии с Законом о налоге на прибыль, в том числе расходы на приобретение товаров, подлежащие перерасчету по п. 5.9, расходы на выплату заработной платы работникам и т. д. (см. письмо от 18.05.2001 г. № 224/4/15-1110).На наш взгляд, валовые расходы филиала головное предприятие должно учитывать по общим правилам налогового учета по налогу на прибыль.
Так, например, в ситуации, когда товары (работы, услуги) оплачивает головное предприятие, а получает филиал и при этом такое получение происходит ранее оплаты, связанные с этим расходы являются валовыми расходами филиала. В противном случае — когда средства поставщику головное предприятие перечисляет ранее, чем филиал получает соответствующие товары (работы, услуги), — валовые расходы отражает у себя головное предприятие (по этому поводу см. Мнение официальных органов на с. 28).
Что касается амортотчислений, то при расчете суммы налога на прибыль каждого филиала учитываются те суммы амортизации, которые начислены на основные фонды, находящиеся
именно у этого филиала (абзац третий п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль).И несколько слов о порядке уплаты налога на прибыль в бюджет. Платежи по налогу на прибыль осуществляет головное предприятие как за себя, так и за филиал в госбюджет через казначейские счета соответствующих территориальных громад, где расположены плательщики (поскольку налог на прибыль является общегосударственным налогом). Для осуществления уплаты налога на прибыль за филиал головное предприятие в соответствующем платежном документе в поле «Назначение платежа» должно указать идентификационный код ЕГРПОУ филиала (см.
п. 4.1 Методрекомендаций № 784).Таким образом, в налоговой инспекции по местонахождению филиала ведется его лицевой счет, начисления по которому проходят на основании филиального Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (далее —
Расчет), а отметка об уплате налога — на основании перечислений головным предприятием (см. письмо ГНАУ от 19.09.2009 г. № 20375/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 84).Теперь перейдем к порядку составления отчетности.
Составляем отчетность головного предприятия и филиала
При уплате консолидированного налога на прибыль по результатам отчетного (налогового) периода
головное предприятие по своему местонахождению подает декларацию по налогу на прибыль с отметкой «отчетная консолидированная» и приложение К6 к декларации, в котором указывает сумму налога, уплачиваемую за филиалы. Кроме того, головное предприятие составляет Расчет, который подается по местонахождению филиалов. В каждый такой Расчет вписываются данные только по одному конкретному филиалу, поэтому их нужно составить столько, сколько у головного предприятия имеется филиалов, расположенных на территории другой громады.Расчет
предоставляется филиалом независимо от того, возникло в отчетном (налоговом) периоде консолидированное налоговое обязательство или нет.Обращаем внимание, что
п. 9 Порядка № 68 предоставляет право головному предприятию при переходе на консолидированный налог учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму возникших до этого момента убытков филиалов.Так, головное предприятие, перешедшее на консолидированный налог с 2010 года, при составлении консолидированной декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года может учесть убытки филиала, возникшие у него до такого перехода, перенеся их в строку 04.9 такой декларации.
Расчет
, как и декларация по налогу на прибыль, заполняется нарастающим итогом с начала года и подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.При заполнении
Расчета нужно учесть, что в строке 4 шапки в соответствующих ячейках головное предприятие должно проставить свой идентификационный код из ЕГРПОУ, а в строке 5 привести информацию о филиале. Такие разъяснения даны в письме ГНАУ от 27.06.2006 г. № 7049/6/15-0516 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 73).Пример.
Предприятие «Реал» имеет филиал «Лира», расположенный на территории иной, нежели само головное предприятие, громады, и уплачивает консолидированный налог на прибыль.Показатели деятельности предприятия по итогам I квартала 2010 года представим в табл. 1.
Таблица 1
Показатели деятельности предприятия по итогам I квартала 2010 года
| Показатель | Сумма, грн. | |
| в целом по предприятию | в том числе по филиалу | |
| Валовой доход | 330000 | — |
| Валовые расходы | 200000 | 33000 |
| Амортизационные отчисления | 50000 | 10000 |
| Прибыль, подлежащая налогообложению | 80000 | — |
| Налог на прибыль | 20000 (80000 х 25 % : 100 %) | Определяется расчетно |
Покажем, как заполняется в этом случае приложение К6 к декларации по налогу на прибыль. При этом для упрощения примера предположим, что предприятие в отчетном периоде не приобретало торговые патенты, не получало доходы за границей и не выплачивало дивиденды.
Таблица 2
Порядок заполнения приложения К6 к декларации по налогу на прибыль (фрагмент)
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Зменшення податкових зобов’язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1) | 13 | 3440 |
| … | … | … |
| Сума податку, нарахованого платником за місцезнаходженням його філії (у разі сплати консолідованого податку) | 13.4 | 3440 |
| … | … | … |
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій
| Підрозділи платника податку | Код рядка | Валові витрати | Амортизація | Сума гр. 3 + гр. 4 | Питома вага гр. 5 : гр. 5 р. 12 | Нарахована сума податку гр. 7 р. 12 х гр. 6 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Платник податку за консолідованою декларацією | 12 | 200000 | 50000 | 250000 | Х | 20000 |
| Філії платника податку в цілому, у тому числі: | 13.4 | 33000 | 10000 | 43000 | 17,20 | 3440 |
| Філія «Лира»
| 13.4.1 | 33000 | 10000 | 33000 | 17,20 | 3440 |
Итак, сумма консолидированного налога предприятия по итогам I квартала 2010
года составляет 20000 грн., в том числе:— головного предприятия — 16560 грн.;
— филиала — 3440 грн.
Теперь посмотрим, как головное предприятие на основании приложения К6 к декларации по налогу на прибыль заполняет
Расчет.
Таблица 3
РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ЩОДО СПЛАТИ КОНСОЛIДОВАНОГО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПIДПРИЄМСТВА
| № з/п | Назва філії | Валові витрати | Амортизаційні відрахування | Усьго (гр. 3 + гр. 4) | Питома вага валових витрат і амортизаційних відрахувань філії у загальних валових витратах і амортизаційних відрахуваннях платника податку (гр. 5 : гр. 5 р. 1) (%) | Податкове зобов’язання з консолідованого податку на прибуток підприємства | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства (гр. 6 х гр. 7 р. 1: 100) | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства за попередній податковий період поточного року | Податкове зобов’я-зання з податку на прибуток підприємства за останній квартал звітного періоду (гр. 8 - гр. 9) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1
| У цілому по підприємству «Реал» | 200000
| 50000
| 250000
| 100
| 20000
| Х
| Х
| Х
|
| 2
| За місцезнаход-женням філії «Лира»
| 33000
| 10000
| 43000
| 17,20
| Х
| 3440
| —
| 3440
|
И наконец покажем, как заполняется декларация по налогу на прибыль за I квартал 2010 года (фрагмент).
Таблица 4
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (фрагмент)
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| … | … | … |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі: (08 - 09 - 10) | 11 | 80000 |
| за базовою ставкою | 11.1 | 80000 |
| за пільговою ставкою _______ % | 11.2 | — |
| Нарахована сума податку, у тому числі: | 12 | 20000 |
| за базовою ставкою | 12.1 | 20000 |
| за пільговою ставкою | 12.2 | — |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 К6 | 3440 |
| Податкове зобов’язання звітного періоду (12 - 13) | 14 | 16560 |
| Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року | 15 | — |
| Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати) | 16 | — |
| Сума податку до сплати (позитивне значення 14 - 15 - 16) | 17 | 16560 |
Более детально порядок уплаты консолидированного налога на прибыль рассмотрен в статьях
«Уплачиваем консолидированный налог на прибыль» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 8) и «Выбираем уплату консолидированного налога на прибыль: уведомляем об этом налоговый орган до 1 июля» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 48).
