Hачало
Предыдущий фрагмент
6. Имеет ли право плательщик налога на добавленную стоимость при формировании налоговых обязательств за отчетный период учесть расчеты корректировок, которые были выписаны в предыдущих, но не отражены в декларации по налогу на добавленную стоимость?
Согласно Порядку № 165 в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
Расчет корректировки составляется в двух экземплярах — оригинал предоставляется покупателю товаров (услуг), копия остается у продавца.
Расчет корректировки составляется исключительно продавцом — лицом, являющимся плательщиком налога, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право выписки налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 этого Порядка), а также лицом, которое ведет учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет, и покупателем — получателем услуги, предоставленной ему на таможенной территории Украины нерезидентом, выступающим налоговым агентом такого нерезидента, с обязательным включением указанных корректировок в изменение налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре полученных и выданных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением.
В соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 Закона № 2181 и пунктом 4.4 Порядка № 166, если плательщик самостоятельно выявил ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, такой плательщик обязан подать в порядке, установленном для подачи деклараций по налогу на добавленную стоимость (без учета предельного срока подачи, но с учетом сроков давности, установленных статьей 15 Закона № 2181), уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет). Одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной декларации.
Плательщик налога имеет право не подавать указанный расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе декларации за любой последующий отчетный (налоговый) период (с учетом указанных в абзаце первом сроков давности и положений пункта 17.2 Закона № 2181), в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Такой способ самостоятельного исправления плательщиком ошибки может быть применен в случае исправления в декларации отчетного (налогового) периода ошибок только одной ранее поданной декларации.
При этом следует обратить внимание, что в соответствии с пунктом 2 распоряжения Кабинета Министров Украины от 09.09.2009 г. № 1120-р начисление налогового кредита с использованием налоговой накладной, полученной в предыдущих отчетных периодах, с нарушением требований подпункта 7.5.1 пункта 7.5 статьи 7 Закона является основанием для проведения внеплановой выездной проверки такого плательщика налога органами государственной налоговой службы.
комментарий редакции
Если расчет корректировки забыли отразить в учете или он запоздал
Из ответа налоговиков можно сделать следующие выводы:
1)
если расчет корректировки забыли отразить в учете, то сейчас это можно сделать путем исправления ошибки: либо через уточняющий расчет, либо в текущей декларации. Причем в данной консультации налоговики не уточняли, что если «всплывший» РК привел к занижению обязательства по декларации более старой, чем за предыдущий период, то исправляться надо только через уточняющий расчет. Они лишь уточнили, что исправлять в УР или текущей декларации можно только один период;2) если расчет корректировки запоздал
, то здесь, похоже, налоговики будут ориентироваться на Распоряжение КМУ № 1120-р и принимать те же меры, которые прописаны в отношении запоздавших налоговых накладных, то есть инициировать внеплановую выездную проверку. Мы считаем такое основание для проверки незаконным, так как оно не прописано в Законе о ГНС. Не удивительно будет, если налоговики к запоздавшим РК будут применять и другие введенные ими условности в отношении запоздавших НН, в частности в отношении документального подтверждения запаздывания в виде заказного письма с уведомлением о вручении с оттиском календарного штемпеля, на что они указывали в письме от 04.11.2009 г. № 24259/7/16-1517-26. Подробнее об этом см. статью «Заполняем Расчет корректировки (приложение 1 к декларации по НДС)» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 9, с. 28
Наталия Яновская
Следующий фрагмент