Hачало
Предыдущий фрагмент
2. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по гарантийной замене товаров?
В соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона, если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Согласно подпункту 4.5.3 пункта 4.5 статьи 4 Закона уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на момент такой поставки, разрешается только:
а) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;
б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.
Таким образом, в случае изменения цены в результате гарантийной замены товара продавец имеет право на корректировку налоговых обязательств («+» или «-») в зависимости от того, как изменилась цена, и на выписку расчета корректировки к ранее выданной налоговой накладной. При этом, если покупателем товаров является неплательщик налога на добавленную стоимость, оба экземпляра расчета корректировки остаются у продавца без подписи покупателя — неплательщика налога на добавленную стоимость.
комментарий редакции
Гарантийная замена товаров дает право на НДС-корректировку
Цитируя «корректировочный» п.п. 4.5.3 Закона об НДС, ГНАУ подтверждает вполне очевидный вывод, следующий из положений этого подпункта: в случае изменения цены при гарантийной замене товара продавец имеет
право на корректировку налоговых обязательств (в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, как изменилась цена). И хотя, заметим, в п.п. 4.5.3 Закона об НДС об этом прямо и не говорится, проводить такую НДС-корректировку ГНАУ также предлагает с выпиской соответствующего расчета корректировки к ранее составленной налоговой накладной, в двух экземплярах. Правда, если покупатель при этом окажется неплательщиком НДС, то оба экземпляра расчета корректировки (причем без подписи покупателя) останутся у продавца.Добавим также, что подробно учетные гарантийные особенности, сопровождающиеся изменением цены на товар, рассматривались в статье «Возврат или гарантийная замена товара: налоговый и бухгалтерский учет» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 75.
Людмила Солошенко